第四節(jié)  財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

本節(jié)主要內(nèi)容

一.財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理步驟

清查后,賬實(shí)相符,不進(jìn)行賬務(wù)處理

        賬實(shí)不符,進(jìn)行賬務(wù)處理,均需調(diào)整賬存數(shù),使賬存數(shù)與實(shí)際數(shù)一致。

實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù),盤盈

                  實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù),盤虧

                                    實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)一致,但財(cái)產(chǎn)物資有質(zhì)量問題,不能按正常的財(cái)產(chǎn)物資使用的稱為毀損。

清查結(jié)果處理步驟:報(bào)經(jīng)審批前,根據(jù)實(shí)存賬存對比表、盤盈盤虧報(bào)告表,現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表編制記賬憑證,調(diào)整賬簿記錄,報(bào)批后,根據(jù)審批意見,轉(zhuǎn)銷盤盈、盤虧或毀損。

二.財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶:資產(chǎn)類賬戶,

借方登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤虧或毀損額和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)額。

貸方登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)額和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤虧或毀損數(shù)額

期末處理前的借方余額,反映尚未處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的凈損失

期末處理前的貸方余額,反映尚未處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余

期末處理后,本賬戶無余額

企業(yè)清查各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的損溢,應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢,若期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn),企業(yè)在對外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)先按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明;如果期后批準(zhǔn)處理的金額與已經(jīng)處理的金額不一致,應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

(一)庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理

現(xiàn)金短缺時(shí)的會(huì)計(jì)處理:

借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”,貸記“庫存現(xiàn)金”。待查明原因后,作如下處理:

①應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?,借記“其他?yīng)收款—應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(某某)”賬戶,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。

②應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?,借記“其他?yīng)收款—應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待遇處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。

③如屬不明原因的,應(yīng)作為管理費(fèi)用處理。借記“管理費(fèi)用”,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。

現(xiàn)金溢余的會(huì)計(jì)處理:

借記“庫存現(xiàn)金”,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。待查明原因時(shí),作以下處理:

①屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的,應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”;貸記“其他應(yīng)付款—應(yīng)付現(xiàn)金溢余(某某個(gè)人或單位)賬戶;

②屬于一般經(jīng)營所得的,經(jīng)批準(zhǔn)后,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶,貸記“管理費(fèi)用”賬戶。無法查明原因的現(xiàn)金溢余,經(jīng)批準(zhǔn)后,貸記“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”

(二)存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理

存貨盤盈的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時(shí),

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前:

應(yīng)借記有關(guān)存貨科目(如,原材料等),貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目;

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后

借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目,貸記“管理費(fèi)用”科目。

存貨盤虧及毀損的會(huì)計(jì)處理

    企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時(shí),

    報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的前

   借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目,貸記有關(guān)存貨科目。

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理;

對于入庫的殘料價(jià)值,記入“原材料”等科目;

對于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人支付的賠款,記入“其他應(yīng)收款”科目;

扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠款后的凈損失:

屬于一般經(jīng)營損失的部分,記入“管理費(fèi)用”科目,

  屬于非常損失的部分,記入“營業(yè)外支出”科目。

(三)固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

 固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)發(fā)生盤盈的固定資產(chǎn)在“以前年度損益調(diào)整”賬戶中核算,不在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。

固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧時(shí),按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”項(xiàng)目,按已提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按固定資產(chǎn)的原價(jià),貸記“固定資產(chǎn)”科目。

盤虧的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí),應(yīng)向保險(xiǎn)公司收取的賠款,借記“其他應(yīng)收款”、收回的殘料或變賣收入,借記“原材料”、“銀行存款”等,其凈損失借記“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。

(四) 往來款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng),應(yīng)直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入賬戶。

借:應(yīng)付賬款

   貸:營業(yè)外收入

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)作為壞賬損失予以。

借:壞賬準(zhǔn)備

貸:應(yīng)收賬款

[例題·單選題]“往來款項(xiàng)”的清查方法,一般采用(    )。

a.實(shí)地盤點(diǎn)法

b.技術(shù)推算法

c.抽樣盤點(diǎn)法

d.函證核對法

答案:d

[例題·單選題]企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盈余時(shí),在未報(bào)批準(zhǔn)前,應(yīng)編制以下分錄(    )。

a.借記現(xiàn)金,貸記營業(yè)外收入

b.借記現(xiàn)金,貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

c.借記銀行存款,貸記其他應(yīng)付款

d.借記銀行存款,貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

答案:b

 [例題·判斷題]企業(yè)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí),無法查明原因的部分,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,借記營業(yè)外支出——現(xiàn)金短缺賬戶。

答案:錯(cuò)誤

解析:企業(yè)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí),無法查明原因的部分,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,計(jì)入當(dāng)期損益,計(jì)入“管理費(fèi)用”帳戶。如是溢余,屬于無法查明原因的,計(jì)入“營業(yè)外收入”帳戶。

本章小結(jié):

1.財(cái)產(chǎn)清查的概念和意義(造成賬實(shí)不符的原因、財(cái)產(chǎn)清查的意義)

2.財(cái)產(chǎn)清查的種類(2種分法)

3.財(cái)產(chǎn)清查的方法(貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、往來款項(xiàng))

4.財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果賬務(wù)處理(處理步驟、處理分法)