真題解析例舉
綜合題(2009年)
甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司),系增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%.甲公司2008年度財務(wù)報告于2009年4月10日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。報出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下:
⑴甲公司在2009年1月進(jìn)行內(nèi)部審計過程中,發(fā)現(xiàn)以下情況:
①2008年7月1日,甲公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司代銷b產(chǎn)品200件,售價為每件10萬元,按售價的5%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)(由乙公司從售價中直接扣除)。當(dāng)日,甲公司發(fā)了b產(chǎn)品200件,單位成本為8萬元。甲公司據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款1900萬元、銷售費(fèi)用100萬元、銷售收入2000萬元,同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1600萬元。
2008年12月31日,甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單,b產(chǎn)品已銷售100件,同時開出增值稅專用發(fā)票;但尚未收到乙公司代銷b產(chǎn)品的款項。當(dāng)日,甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款170萬元、應(yīng)交增值稅銷項稅額170萬元。
調(diào)整分錄:
借:以前年度損益調(diào)整 950〔(2000-100)×50%〕
貸:應(yīng)收賬款 950
借:發(fā)出商品800(1600×50%)
貸:以前年度損益調(diào)整 800
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅37.5〔(950-800)×25%〕
貸:以前年度損益調(diào)整 37.5
②2008年12月1日,甲公司與丙公司簽訂合同銷售c產(chǎn)品一批,售價為2000萬元,成本為1560萬元。當(dāng)日,甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1000萬元存入銀行。2008年12月31日,該批產(chǎn)品尚未發(fā)出,也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入1000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本780萬元。
調(diào)整分錄:
借:以前年度損益調(diào)整1000
貸:預(yù)收賬款1000
借:庫存商品780
貸:以前年度損益調(diào)整780
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅55(220×25%)
貸:以前年度損益調(diào)整55
③2008年12月31日,甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1800萬元,擁有丁公司60%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日,如將該投資對外出售,預(yù)計售價為1500萬元,預(yù)計相關(guān)稅費(fèi)為20萬元;如繼續(xù)持有該投資,預(yù)計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1450萬。甲公司據(jù)此于2008年12月31日就該長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備300萬元。
調(diào)整分錄:
借:以前年度損益調(diào)整20
貸:長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備20
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅5(20×25%)
貸:以前年度損益調(diào)整5
⑵2009年1月1日至4月10日,甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下:
①2009年1月12日,甲公司收到戊公司退回的2008年12月從其購入的一批d產(chǎn)品,以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出相關(guān)證明。當(dāng)日,甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批d產(chǎn)品的銷售價格為300萬元,增值稅額為51萬元,銷售成本為240萬元。至2009年1月12日,甲公司尚未收到銷售d產(chǎn)品的款項。
調(diào)整分錄:
借:以前年度損益調(diào)整300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51
貸:應(yīng)收賬款351
借:庫存商品240
貸:以前年度損益調(diào)整240
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅15(60×25%)
貸:以前年度損益調(diào)整15
②2009年3月2日,甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn),預(yù)計應(yīng)收庚公司款項300萬元收回的可能性極小,應(yīng)按全額計提壞賬準(zhǔn)備。
甲公司在2008年12月31日已被宣告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù),因而相應(yīng)計提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。
調(diào)整分錄:
借:以前年度損益調(diào)整120
貸:壞賬準(zhǔn)備120
借:遞延所得稅資產(chǎn)30
貸:以前年度損益調(diào)整30
⑶其他資料
①上述產(chǎn)品銷售價格均為公允價格(不含增值稅);銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外,所有資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。
②甲公司適用的所得稅稅率為25%;2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成,在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項,均可進(jìn)行納稅調(diào)整;假定預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
③甲公司按照當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。
合并調(diào)整“利潤分配——未分配利潤”及“盈余公積——法定盈余公積”。
借:利潤分配——未分配利潤427.5
貸:以前年度損益調(diào)整427.5
借:盈余公積——法定盈余公積42.75
貸:利潤分配——未分配利潤42.75