注冊(cè)會(huì)計(jì)師

答案及解析

一、單項(xiàng)選擇題

1.

【答案】D

【解析】進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。一般情況下，對(duì)于攜帶進(jìn)境的物品，推定其攜帶人為所有人，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;對(duì)以郵遞方式進(jìn)境的物品，推定其收件人為所有人，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;以郵遞或其他運(yùn)輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運(yùn)人為所有人，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

2.

【答案】D

【解析】我國(guó)采用的進(jìn)口貨物原產(chǎn)地確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要是“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國(guó)際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。

3.

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C：出口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物，應(yīng)當(dāng)適用啟運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)出口之日實(shí)施的稅率。

4.

【答案】B

【解析】選項(xiàng)AB：計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的傭金不包括買(mǎi)方向自己的境外采購(gòu)代理人支付的購(gòu)貨傭金，但是包括買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的向中介機(jī)構(gòu)支付的經(jīng)紀(jì)費(fèi)。選項(xiàng)CD：進(jìn)口設(shè)備報(bào)關(guān)后的安裝調(diào)試費(fèi)用和貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸之后的運(yùn)輸費(fèi)用都屬于進(jìn)口后發(fā)生的費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)入進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅完稅價(jià)格。

5.

【答案】D

【解析】郵運(yùn)進(jìn)口的貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。該進(jìn)出口公司郵運(yùn)進(jìn)口該批貨物應(yīng)繳納關(guān)稅=(10+3)×20%=2.6(萬(wàn)元)。

6.

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A：關(guān)稅完稅價(jià)格=20+2.4+(20+2.4)×3‰=22.47(萬(wàn)元);選項(xiàng)B：納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款，該公司滯納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅款的天數(shù)為12天;選項(xiàng)C：應(yīng)繳納關(guān)稅=22.47×40%=8.99(萬(wàn)元);選項(xiàng)D：應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=(22.47+8.99)/(1-15%)×15%=5.55(萬(wàn)元)，應(yīng)繳納的增值稅=(22.47+8.99)/(1-15%)×16%=5.92(萬(wàn)元)，進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金合計(jì)=8.99+5.55+5.92=20.46(萬(wàn)元)。

7.

【答案】D

【解析】選項(xiàng)D：在限值以?xún)?nèi)進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%。

8.

【答案】D

【解析】納稅義務(wù)人自繳納稅款期限屆滿之日起3個(gè)月仍未繳納稅款的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長(zhǎng)或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可采取強(qiáng)制措施。納稅人應(yīng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款，所以該公司繳納稅款期限屆滿之日為3月22日，海關(guān)從6月23日起可對(duì)其實(shí)施強(qiáng)制扣繳措施。

9.

【答案】B

【解析】無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品及貨樣，可免征關(guān)稅，所以A選項(xiàng)不正確;殘疾人個(gè)人專(zhuān)用品屬于特定減免關(guān)稅而不屬于法定減免關(guān)稅，所以C選項(xiàng)不正確;科貿(mào)公司進(jìn)口科教用品照章征稅，所以D選項(xiàng)不正確。

10.

【答案】A

【解析】如果進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定或者未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。該企業(yè)應(yīng)繳納關(guān)稅=(500000+20000)×(1+3‰)×10%=52156(元)。

11.

【答案】C

【解析】關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力不能按期繳納稅款的，經(jīng)依法提供稅款擔(dān)保后，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。

12.

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A：外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資，免征關(guān)稅;選項(xiàng)C：在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可根據(jù)海關(guān)認(rèn)定的受損程度減征關(guān)稅，而非免稅;選項(xiàng)D：關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅。

13.

【答案】C

【解析】納稅爭(zhēng)議的申訴程序：納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起60日內(nèi)，向原征稅海關(guān)的上一級(jí)海關(guān)提出復(fù)議申請(qǐng)。逾期申請(qǐng)復(fù)議的，海關(guān)不予受理。

14.

【答案】C

【解析】非機(jī)動(dòng)駁船按相同凈噸位船舶稅率的50%計(jì)征稅款。應(yīng)納船舶噸稅=2500×2.9×50%=3625(元)。

15.

【答案】B

【解析】選項(xiàng)B：無(wú)法提供凈噸位證明文件的游艇按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每千瓦折合凈噸位0.05噸。

二、多項(xiàng)選擇題

1.

【答案】ABCD

2.

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A：屬于免征關(guān)稅的情形。

3.

【答案】BC

【解析】選項(xiàng)A：即為購(gòu)貨傭金，不得計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格中;選項(xiàng)D：為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格。

4.

【答案】AB

【解析】選項(xiàng)CD：出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并且應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

5.

【答案】ABCD

【解析】下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格：

①?gòu)S房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的建設(shè)、安裝、裝配、維修或者技術(shù)援助費(fèi)用;

②進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi);

③進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國(guó)內(nèi)稅;

④為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用;

⑤境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用;

⑥符合條件的為進(jìn)口貨物融資產(chǎn)生的利息費(fèi)用。

6.

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D：出口貨物的完稅價(jià)格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。

7.

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D：屬于法定免稅，不是暫時(shí)免稅。

8.

【答案】BD

【解析】有下列情形之一的，納稅義務(wù)人自繳納稅款之日起1年內(nèi)，可以申請(qǐng)退還關(guān)稅，并應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式向海關(guān)說(shuō)明理由，提供原繳款憑證及相關(guān)資料：(1)已征進(jìn)口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運(yùn)出境的;(2)已征出口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運(yùn)進(jìn)境，并已重新繳納因出口而退還的國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)有關(guān)稅收的;(3)已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)的。

9.

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C：以科學(xué)研究和教學(xué)為目的，在合理的數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或者性能不能滿足需要的科教用品，免征關(guān)稅。

10.

【答案】BD

【解析】選項(xiàng)B：因納稅人違反規(guī)定造成少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅追征期為自納稅人繳納稅款或貨物、物品放行之日起3年內(nèi)，并按規(guī)定加收滯納金;選項(xiàng)D：出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前，應(yīng)由出口貨物的納稅義務(wù)人向貨物出境地海關(guān)申報(bào)。

11.

【答案】ABCD

12.

【答案】AB

【解析】選項(xiàng)C：非機(jī)動(dòng)船舶(不包括非機(jī)動(dòng)駁船)，免征船舶噸稅，但非機(jī)動(dòng)駁船，是按相同凈噸位船舶稅率的50%計(jì)征船舶噸稅的;選項(xiàng)D：噸稅執(zhí)照期滿后“24小時(shí)內(nèi)”不上下客貨的船舶，免征船舶噸稅。

13.

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D：跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品自海關(guān)放行之日起30日內(nèi)退貨的，可申請(qǐng)退稅，并相應(yīng)調(diào)整個(gè)人年度交易總額。

三、計(jì)算問(wèn)答題

【答案及解析】

(1)境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)，不得計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格;保險(xiǎn)費(fèi)按“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰計(jì)算。

進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格=(100+5)×(1+3‰)=105.32(萬(wàn)元)。

(2)進(jìn)口關(guān)稅=105.32×15%=15.80(萬(wàn)元)。

(3)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=(105.32+15.80)÷(1-15%)×16%=22.80(萬(wàn)元)

進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=(105.32+15.80)÷(1-15%)×15%=21.37(萬(wàn)元)

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅金合計(jì)=15.80+22.80+21.37=59.97(萬(wàn)元)。

(4)內(nèi)銷(xiāo)環(huán)節(jié)增值稅=232÷(1+16%)×16%-22.80-1×10%=9.10(萬(wàn)元)

進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納過(guò)消費(fèi)稅，所以在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅。

內(nèi)銷(xiāo)環(huán)節(jié)城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加=9.10×(7%+3%+2%)=1.09(萬(wàn)元)

內(nèi)銷(xiāo)環(huán)節(jié)實(shí)際應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金及附加合計(jì)=9.10+1.09=10.19(萬(wàn)元)。

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