注冊會計(jì)師

三、綜合題

1.(本小題6分)甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)。

(1)20X6年1月1日，甲公司以20000萬元購買一棟公寓，其總面積為1萬平方米，每平方米的價(jià)款為2萬元，該公寓的使用年限是50年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司計(jì)劃將該公寓對外出租。

(2)20X6年，甲公司租金收入總額500萬元，發(fā)生費(fèi)用支出(不含折舊)100萬元。后來，甲公司出售了部分公寓，出售部分面積占20%，取得收入4200萬元。于20X6年12月31日辦理了過戶手續(xù)。年末該公寓公允價(jià)值為每平方米2.1萬元。

其他資料：

甲公司所發(fā)生的收入、支出均以銀行存款結(jié)算;

根據(jù)稅法規(guī)定，出租的投資性房地產(chǎn)按照50年，采用年限平均法計(jì)提折舊，甲公司所得稅稅率為25%。100萬元的支出計(jì)入應(yīng)納稅所得額，稅法從購買日開始計(jì)提折舊，公允價(jià)值變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

不考慮所得稅以外的其他稅費(fèi);

要求：

(1)編制甲公司20X6年1月1日、12月31日與投資性房地產(chǎn)購買、公允價(jià)值變動，出租、出售相關(guān)的會計(jì)分錄。

(2)計(jì)算該公寓20X6年12月31日的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)以及暫時(shí)性差異。

(3)計(jì)算甲公司20×6年當(dāng)期所得稅，并編制與確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會計(jì)分錄。

【答案】

(1)20×6年1月1日購入分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)——成本 20000

貸：銀行存款 20000

20×6年12月31日，出租公寓的分錄為：

借：銀行存款 500

貸：其他業(yè)務(wù)收入 500

借：其他業(yè)務(wù)成本 100

貸：銀行存款 100

借：銀行存款 4200

貸：其他業(yè)務(wù)收入 4200

借：其他業(yè)務(wù)成本 4000

貸：投資性房地產(chǎn)——成本 4000

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動 800

貸：公允價(jià)值變動損益 800

(2)20X6年12月31日，該公寓的賬面價(jià)值=20000+1000-4000-200=16800(萬元)

該公寓的計(jì)稅基礎(chǔ)=(20000-20000/50) ×80%=15680(萬元)

賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異金額=16800-15680=1120(萬元)

(3)該事項(xiàng)對當(dāng)期所得稅的影響=應(yīng)交所得稅=(500-100+1000-1120)×25%=70(萬元)

應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=1120×25%=280(萬元)

應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=70+280=350(萬元)

會計(jì)分錄為;

借：所得稅費(fèi)用 70

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 70

借：所得稅費(fèi)用 280

貸：遞延所得稅負(fù)債 280

【知識點(diǎn)】公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)+所得稅

中大網(wǎng)校全程強(qiáng)化班第29課時(shí)第七章第三節(jié)【知識點(diǎn)2】公允價(jià)值計(jì)量模式有講解

中大網(wǎng)校全程強(qiáng)化班第71課時(shí)第九章第二節(jié)【知識點(diǎn)1】資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)有講解

2.甲公司為建造一條生產(chǎn)線，發(fā)行面值為3000萬元，票面利率為5%的3年期分期付息債券，募集價(jià)款為3069.75萬元，發(fā)行費(fèi)用為150萬元，收到價(jià)款凈額為2919.75萬元。

甲公司還有兩筆一般借款：

第一筆一般借款為20×1年10月1日取得，本金為2000萬元，年利率為6%，期限為2年;第二筆一般借款為20×1年12月1日取得，本金為3000萬元，年利率為7%，期限為18個(gè)月。

工程采用出包方式，發(fā)生的支出如下：

20×2年1月2日支出1000萬元

20×2年5月1日支出1600萬元

20×2年8月1日支出1400萬元

20×2年9月1日，由于發(fā)生安全事故發(fā)生人員傷亡，工程停工。20×3年1月1日，工程再次開工，并于當(dāng)日發(fā)生支出1200萬元。20×3年3月31日，工程驗(yàn)收合格，試生產(chǎn)后能夠生產(chǎn)。20×3年3月31日之后，為了使該工程能更好的使用，發(fā)生職工培訓(xùn)費(fèi)120萬元。

專門借款未動用部分用于短期投資，月收益率0.5%。

其他資料：

(P/A，6%，3)=2.6730;(P/F，6%，3)=0.8396。

要求：

(1)判斷該在建工程的資本化期間并說明理由;

(2)計(jì)算發(fā)行債券的實(shí)際利率，并編制發(fā)行債券的會計(jì)分錄;

(3)計(jì)算20×2年專門借款及一般借款應(yīng)予資本化的金額，編制與在建工程相關(guān)的會計(jì)分錄。

(4)計(jì)算20×3年專門借款及一般借款應(yīng)予資本化的金額，編制與在建工程相關(guān)的會計(jì)分錄以及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會計(jì)分錄。

【答案】

(1)資本化期間為：20×2年1月2日至20×2年9月1日以及20×3年1月1日至20×3年3月31日。

理由：因?yàn)樽?0×2年1月2日發(fā)生了資產(chǎn)支出，同時(shí)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始，所以為開始資本化的時(shí)點(diǎn)。20×2年9月1日至20×2年12月31日，由于非正常原因?qū)е鹿こ讨袛噙B續(xù)超過3個(gè)月，因此應(yīng)暫停資本化。

(2)3000×5%×(P/A，6%，3)+3000×(P/F，6%，3)=3000×5%×2.6730+3000×0.8396=2919.75，計(jì)算得出實(shí)際利率r=6%。

分錄：

借：銀行存款 2919.75

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 80.25

貸：應(yīng)付債券——面值 3000

(3)20×2年專門借款利息費(fèi)用資本化金額=2919.75×6%×8/12-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=73.60(萬元)。

20×2年專門借款利息費(fèi)用總額=2919.75×6%-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=131.99(萬元)

20×2年用于短期投資取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.2(萬元)

20×2年一般借款利息資本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)=6.6%

20×2年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1000+1600+1400-2919.75)×1/12=1080.25×1/12=90.02(萬元)

20×2年一般借款利息資本化金額=90.02×6.6%=5.94(萬元)

20×2年一般借款利息費(fèi)用總額=2000×6%+3000×7%=330(萬元)

分錄：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 382.45

在建工程 79.54(73.60+5.94)

應(yīng)收利息 43.2

貸：應(yīng)付利息 480(3000×5%+330)

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 25.19

(4)20×3年專門借款、一般借款利息費(fèi)用資本化的金額，固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的分錄。

20×3年專門借款利息費(fèi)用資本化金額=(2919.75+25.19)×6%×3/12=44.17(萬元)。

20×3年專門借款利息費(fèi)用總額=(2919.75+25.19)×6%=176.70(萬元)

20×3年利息調(diào)整的攤銷金額=176.70-3000×5%=26.70(萬元)

20×3年一般借款利息資本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)=6.6%

20×3年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1000+1600+1400-2919.75+1200)×3/12=570.06(萬元)

20×3年一般借款利息費(fèi)用資本化金額=570.06×6.6%=37.62(萬元)

20×3年一般借款利息費(fèi)用總額=2000×6%×9/12+3000×7%×5/12=177.5(萬元)

相關(guān)分錄為：

借：在建工程 (44.17+37.62)81.79

財(cái)務(wù)費(fèi)用 272.41

貸：應(yīng)付利息 (3000×5%+177.5)327.5

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 26.70

為建造該固定資產(chǎn)，累計(jì)發(fā)生的支出總額=1000+1600+1400+79.54+1200+81.79=5361.33(萬元)

在建工程的結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：

借：固定資產(chǎn) 5361.33

貸：在建工程 5361.33

【知識點(diǎn)】專門借款和一般借款的借款費(fèi)用的計(jì)量和確認(rèn)

中大網(wǎng)校全程強(qiáng)化班第66課時(shí)第十七章第三節(jié)【知識點(diǎn)1】【知識點(diǎn)2】有講解

3.甲公司注冊會計(jì)師在對其20×3年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下事項(xiàng)的會計(jì)處理與甲公司管理層進(jìn)行溝通：

(1)20×3年12月，甲公司收到財(cái)政部門撥款2000萬元，是對甲公司價(jià)格補(bǔ)償。甲公司A商品售價(jià)為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，執(zhí)行國家限價(jià)政策后售價(jià)為3萬元/臺，國家財(cái)政給予2萬元/臺補(bǔ)貼。20×3年甲公司共銷售A商品1000件，甲公司會計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款 3000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000

借：主營業(yè)務(wù)成本 2500

貸：庫存商品 2500

借：銀行存款 2000

貸：營業(yè)外收入 2000

(2)20×3年，甲公司與中間商簽訂合同分兩類。第一類：甲公司按照中間商要求發(fā)貨，中間商按照甲公司確定的售價(jià)3000元/件出售，雙方按照實(shí)際銷售數(shù)量結(jié)算，未出售商品由甲公司收回，中間商收取提成費(fèi)200元/件，該類合同下，甲公司20×3年共發(fā)貨1000件，中間商實(shí)際售出800件。第二類：甲公司按照中間商要求的時(shí)間和數(shù)量發(fā)貨，甲公司出售給中間商的價(jià)格為2850元/件，中間商對外出售的價(jià)格自行確定。未出售的商品由中間商自行處理，該類合同下，甲公司20×3年共向中間商發(fā)貨2000件。甲公司向中間商發(fā)出商品均符合合同約定。成本為2400元/件。

甲公司對上述事項(xiàng)的會計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款 870

貸：主營業(yè)務(wù)收入 870

借：主營業(yè)務(wù)成本 720

貸：庫存商品 720

借：銷售費(fèi)用 20

貸：應(yīng)付賬款 20

(3)20×3年6月，甲公司董事會決議將公司生產(chǎn)的一批C商品作為職工福利發(fā)放給部分員工。成本3000元/件，售價(jià)為4000元/件。職工包括：高管200人，研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)人員50人，每人發(fā)放1件C商品。研發(fā)項(xiàng)目正進(jìn)行至后期開發(fā)階段，甲公司預(yù)計(jì)能夠形成無形資產(chǎn)。至20×3年12月31日，該研發(fā)項(xiàng)目仍在進(jìn)行中。甲公司進(jìn)行的會計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用 75

貸：庫存商品 75

(4)20×3年7月，甲公司一未決訴訟案。法院判定甲公司承擔(dān)損失賠償責(zé)任3000萬元。該訴訟事項(xiàng)源于20×2年9月一競爭對手提起的對甲公司的起訴。編制20×2年財(cái)務(wù)報(bào)表期間，甲公司曾在法院的調(diào)節(jié)下，甲公司需向?qū)Ψ劫r償1000萬元，甲公司據(jù)此在20×2年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元。20×3年，原告方控股股東變更，不再承認(rèn)原初步和解相關(guān)事項(xiàng)，向法院請求繼續(xù)原法律程序。因?qū)嶋H結(jié)案時(shí)需賠償金額與按確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額差別較大，甲公司與20×3年進(jìn)行了以下會計(jì)處理：

借：以前年度損益調(diào)整 2000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 2000

借：盈余公積 200

利潤分配——未分配利潤 1800

貸：以前年度損益調(diào)整 2000

(5)甲公司于20×2年取得200萬股乙公司股票，成本6元/股，作為可供出售金融資產(chǎn)，20×2年年末，乙公司每股5元。至20×3年12月31日，下跌至2.5元/股。20×4年1月，乙公司股價(jià)有所上漲。甲公司會計(jì)政策規(guī)定：作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資，股價(jià)連續(xù)下跌1年成本價(jià)至成本的50%(含50%)以下時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備?？紤]20×4年1月乙公司股價(jià)有所上漲，甲公司在其20×3年財(cái)務(wù)報(bào)表中對該事項(xiàng)進(jìn)行了以下會計(jì)處理：

借：資本公積——其他資本公積(其他綜合收益) 500

貸：可供出售金融資產(chǎn) 500

其他資料：假定題目中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

要求：判斷甲公司對事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(5)的會計(jì)處理是否正確，并說明理由。不正確的，編制更正分錄。

【答案】

事項(xiàng)(1)會計(jì)處理不正確。

理由：該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且與企業(yè)銷售商品日?；顒用芮邢嚓P(guān)，應(yīng)按照收入原則進(jìn)行會計(jì)處理。

更正分錄：

借：營業(yè)外收入 2000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000

事項(xiàng)(2)會計(jì)處理不正確。

理由：第一類商品發(fā)出商品時(shí)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，只有收到代銷清單時(shí)才能確認(rèn)收入。

甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的營業(yè)收入=3000×800+2850×2000=810(萬元)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的營業(yè)成本=(800+2000)×2400=672(萬元)，應(yīng)確認(rèn)銷售費(fèi)用=800×200=16(萬元)。

更正分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入 60

貸：應(yīng)收賬款 60

借：發(fā)出商品 (200×0.24)48

貸：主營業(yè)務(wù)成本 48

借：應(yīng)付賬款 4

貸：銷售費(fèi)用 4

事項(xiàng)(3)會計(jì)處理不正確。

理由：甲公司將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工，應(yīng)當(dāng)視同銷售，確認(rèn)收入，同時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)誰受益誰承擔(dān)原則計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。

更正分錄如下：

借：研發(fā)支出-資本化支出 20

主營業(yè)務(wù)成本 75

管理費(fèi)用 (200×0.4-75)5

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

事項(xiàng)(4)會計(jì)處理不正確。

理由：甲公司在20×2年已合理確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)將本期實(shí)際發(fā)生數(shù)和原確認(rèn)數(shù)的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)調(diào)整前期損益，更正分錄如下：

借：營業(yè)外支出 2000

貸：盈余公積 200

利潤分配——未分配利潤 1800

事項(xiàng)(5)會計(jì)處理不正確

理由：按照甲公司會計(jì)政策規(guī)定，20×3年甲公司針對持有乙公司股票應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失金額=200+500=700(萬元)，故更正分錄如下;

借：資產(chǎn)減值損失 700

貸：資本公積——其他資本公積(其他綜合收益) 700

【知識點(diǎn)】差錯更正，政府補(bǔ)助+銷售商品收入+或有事項(xiàng)+可供出售金融資產(chǎn)減值

中大網(wǎng)校全程強(qiáng)化班第83課時(shí)第二十二章第三節(jié)【知識點(diǎn)2】有講解

第十六章的第二節(jié)【知識點(diǎn)2】有講解

第十三章第三節(jié)【知識點(diǎn)1】有講解

第二章第五節(jié)【知識點(diǎn)2】有講解

4.甲公司20×8年發(fā)生的部分交易事項(xiàng)如下：

(1)20×8年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲公司認(rèn)股權(quán)證，每人對應(yīng)的每份期權(quán)有權(quán)在20×9年2月1日按每股10元的價(jià)格購買1股甲公司股票。授予日股票每股市價(jià)10.5元，每份認(rèn)股權(quán)證公允價(jià)值為2元。甲公司股票20×8年平均市價(jià)為10.8元，20×8年4月1日至12月31日平均市價(jià)為12元。

(2)20×8年7月1日，甲公司發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換公司債券100萬份，每份面值100元，票面年利率5%，利息于每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日)。每份債券的面值換5股股票的比例將債權(quán)轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。已知不附轉(zhuǎn)股權(quán)的市場利率8%。

(3)20×8年9月10日，甲公司以每股6元自公開市場購入100萬股乙公司股票，另支付手續(xù)費(fèi)8萬元，取得時(shí)乙公司已宣告按照每股0.1元發(fā)放上年度現(xiàn)金股利。甲公司將取得的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。有關(guān)現(xiàn)金股利已經(jīng)收到。20×8年12月31日，乙公司股票每股7.5元。

(4)甲公司發(fā)行在外普通股均為1000萬股。20×8年1月31日，未分配利潤轉(zhuǎn)增股本1000萬股，甲公司20×8年歸屬于普通股股東的凈利潤為5000萬元，20×7年歸屬于普通股股東的凈利潤為4000萬元。

其他資料：

(P/A,5%,5)=4.3295; (P/A,8%,5)=3.9927;(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,8%,5)=0.6806

不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素影響。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司20×8年應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理，計(jì)算20×8年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料(2)，說明甲公司對可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行的會計(jì)處理，編制甲公司20×8年與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會計(jì)分錄，計(jì)算20×8年12月31日與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值。

(3)根據(jù)資料(3)，編制甲公司20×8年與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的會計(jì)分錄。

(4)根據(jù)資料(1)-(4)，確定甲公司20×8年計(jì)算稀釋每股收益時(shí)應(yīng)考慮的具有稀釋性潛在普通股并說明理由;計(jì)算甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列報(bào)的本年度和上年度基本每股收益、稀釋每股收益。

【答案】

(1)甲公司授予高管人員的認(rèn)股權(quán)證，且以自身的股票(權(quán)益工具)為結(jié)算工具，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)該按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用和資本公積(其他資本公積)。

甲公司20×8年應(yīng)該確認(rèn)的成本費(fèi)用金額=9×20×2×9/10=324(萬元)，相關(guān)會計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用 324

貸：資本公積——其他資本公積 324

(2)甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分?jǐn)?，將?fù)債成份按照其公允價(jià)值認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份按照其公允價(jià)值確認(rèn)為資本公積。

20×8年7月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份的公允價(jià)值=100×100×5%×(P/A.8%,5)+100×100×(P/F.8%,5)=10000×5%×3.9927+10000×0.6806=8802.35(萬元)。

權(quán)益成份的公允價(jià)值=10000-8802.35=1197.65(萬元)

發(fā)行日的相關(guān)會計(jì)分錄為：

借：銀行存款 10000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 1197.65

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 10000

資本公積——其他資本公積 1197.65

20×8年12月31日，實(shí)際利息費(fèi)用=(10000-1197.65)×8%/2=352.09(萬元)

20×8年12月31日可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的賬面價(jià)值

=(10000-1197.65)+352.09-10000×5%/2=8904.44(萬元)

(3)20×8年9月10日購買時(shí)，

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 598(6×100+8-0.1×100)

應(yīng)收股利 10

貸：銀行存款 608

實(shí)際收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款 10

貸：應(yīng)收股利 10

年末發(fā)生公允價(jià)值變動的金額=7.5×100-598=152(萬元)，相關(guān)分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 152

貸：資本公積——其他資本公積 152

(4)20×8年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=1000+1000=2000(萬股)

20×8年的基本每股收益=5000/2000=2.5(元)

增量股每股收益的計(jì)算：

認(rèn)股權(quán)證：凈利潤增加金額0，股數(shù)增加=9×20-(9×20)×10/12=30(萬元)，增量股每股收益=0，具有稀釋性;

可轉(zhuǎn)換公司債券：凈利潤增加額=352.09(萬元)，股數(shù)增加=100×100/(100/5)=500(萬股);增量股每股收益=352.09/(500×6/12)=1.4(元)，具有稀釋性，且其稀釋性小于認(rèn)股權(quán)證;

考慮認(rèn)股權(quán)證后的稀釋每股收益=5000/(2000+30×9/12)=2.47(元);

考慮可轉(zhuǎn)換公司債券后的稀釋每股收益=(5000+352.09)/(2000+30×9/12+500×6/12)=2.36(元);因此計(jì)算稀釋每股收益時(shí)需要考慮這兩個(gè)稀釋性潛在普通股，稀釋每股收益=2.36(元)

20×7年重新計(jì)算的基本每股收益=4000/(1000+1000)=2(元)

20×7年度不存在稀釋性潛在普通股，因此稀釋每股收益=基本每股收益=2(元)

【知識點(diǎn)】認(rèn)股權(quán)證+可轉(zhuǎn)換公司債券+基本和稀釋每股收益

5.甲公司為生產(chǎn)加工企業(yè)，其在20×6年發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易：

(1)甲公司以前年度取得乙公司30%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司(非關(guān)聯(lián)方)購買了乙公司60%股權(quán)并取得控制權(quán)，購買價(jià)款為3000萬元，發(fā)生與合并直接費(fèi)用100萬元。20×6年1月1日，甲公司持有乙公司30%長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為600萬元(長期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整全部為乙公司實(shí)現(xiàn)利潤);當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值2000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值3000萬元，乙公司100%股權(quán)的公允價(jià)值為5000萬元，30%股權(quán)的公允價(jià)值為1500萬元，60%股權(quán)的公允價(jià)值為3000萬元。

(2)20×6年6月20日，乙公司提取盈余公積10萬元，分配現(xiàn)金股利90萬元，以未分配利潤200萬元轉(zhuǎn)增股本。

(3)20×6年1月1日，甲公司與B公司出資設(shè)立丙公司。丙公司的注冊資本是2000萬元，其中甲公司占50%。甲公司以公允價(jià)值為1000萬元的土地使用權(quán)出資，B公司以公允價(jià)值500萬元的機(jī)器設(shè)備和500萬元現(xiàn)金出資。該土地使用權(quán)系甲公司于10年前取得，原值為500萬元，期限為50年，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。至投資設(shè)立時(shí)賬面價(jià)值為400萬元，后續(xù)仍可使用40年。丙公司20×6年實(shí)現(xiàn)凈利潤220萬元。

(4)20×6年1月1日，甲公司自C公司購買丁公司40%的股權(quán)，并派人參與丁公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，購買價(jià)款為4000萬元。購買日，丁公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元，3000萬元為一棟辦公樓的差額。辦公樓原值2000萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用壽命40年，采用年限平均法折舊。自甲公司取得丁公司股權(quán)之日起剩余年限20年。

20×6年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益200萬元。

不考慮所得稅等相關(guān)因素影響。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司進(jìn)一步取得乙公司60%股權(quán)后，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會計(jì)分錄;計(jì)算甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與乙公司投資的商譽(yù)金額，計(jì)算該交易對甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表損益的影響;

(2)根據(jù)資料(2)，針對乙公司20×6年利潤分配方案，說明甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)會計(jì)處理，并編制相關(guān)會計(jì)分錄;

(3)根據(jù)資料(3)，編制甲公司對丙公司出資及確認(rèn)20×6年投資收益相關(guān)的分錄。

(4)根據(jù)資料(4)，計(jì)算甲公司對丁公司的初始投資成本，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。計(jì)算甲公司20×6年因持有丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額，并編制調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值相關(guān)的會計(jì)分錄。

【答案】

(1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=600+3000=3600(萬元)

借：長期股權(quán)投資 3000

管理費(fèi)用 100

貸：銀行存款 3100

甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)=(1500+3000)-3000×90%=1800(萬元)

該交易對甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表損益=(1500-600)-(直接相關(guān)費(fèi)用)100=800(萬元)，合并報(bào)表中相關(guān)調(diào)整分錄為：

借：長期股權(quán)投資 900

貸：投資收益 900

(2)針對乙公司的利潤分配：

提取盈余公積以及未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，投資方甲公司不需要做會計(jì)處理。對于乙公司發(fā)放現(xiàn)金股利90萬元，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益，對應(yīng)分錄為：

借：應(yīng)收股利 (90×90%)81

貸：投資收益 81

借：銀行存款 81

貸：應(yīng)收股利 81

(3)甲公司對丙公司出資的會計(jì)分錄為：

借：長期股權(quán)投資——成本 1000

累計(jì)攤銷 100(500/50×10)

貸：無形資產(chǎn) 500

營業(yè)外收入 600

甲公司20×6年確認(rèn)的投資收益=(220-600+600/40)×50%=-182.5(萬元)

借：投資收益 182.5

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 182.5

(4)甲公司對丁公司的初始投資成本為4000萬元，相關(guān)分錄為：

借：長期股權(quán)投資——成本 4000

貸：銀行存款 4000

甲公司20×6年因持有丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=(900-3000/20)×40%=300(萬元)，相關(guān)分錄為：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 300

——其他權(quán)益變動 80

貸：投資收益 300

資本公積——其他資本公積 80

【知識點(diǎn)】權(quán)益法下的長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量+多次交易形成非同一控制下的企業(yè)合并

第四章第二節(jié)【知識點(diǎn)1】【知識點(diǎn)2】有講解

第二十四章第三節(jié)【知識點(diǎn)1】【知識點(diǎn)2】有講解

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