初級(jí)會(huì)計(jì)師

不定項(xiàng)選擇題

一. 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，存貨采用計(jì)劃成本法核算。A材料的計(jì)劃成本為0.21萬元/噸。2015年9月與存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1)9月1日，原材料——A材料借方余額為2 500萬元，材料成本差異貸方余額為300萬元。

(2)9月3日，購入A材料1 000噸，取得貨物增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，取得運(yùn)費(fèi)增值稅專用發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)為2萬元，增值稅稅額為0.22萬元。材料已驗(yàn)收入庫，以上款項(xiàng)均已通過銀行轉(zhuǎn)賬方式支付。

(3)9月12日，購入A材料2 000噸，取得貨物增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為500萬元，增值稅稅額為85萬元，取得運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)價(jià)稅合計(jì)金額為5萬元，支付保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)共計(jì)2萬元，支付入庫前挑選整理人員工資1萬元。驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺1噸，經(jīng)查明屬于運(yùn)輸途中的合理損耗，以上款項(xiàng)均已通過銀行轉(zhuǎn)賬方式支付。

(4)9月22日，以電匯方式購入A材料3 000噸，取得貨物增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為600萬元，增值稅稅額為102萬元。但材料尚未收到。

(5)9月25日，收到22日購入的A材料3 000噸，并已驗(yàn)收入庫。

(6)截至9月30日甲公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料2 500噸;輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料100噸;車間管理部門領(lǐng)用A材料50噸;廠部管理部門領(lǐng)用A材料10噸。

要求：

根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，分析回答下列問題(答案中金額單位用萬元表示)。

(1)甲公司2015年9月3日購入A材料應(yīng)當(dāng)編制的會(huì)計(jì)分錄正確的是( )。

A.借：原材料 200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34

貸：銀行存款 234

B.借：材料采購 202

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34.22

貸：銀行存款 236.22

C.借：原材料 210

貸：材料采購 202

材料成本差異 8

D.借：原材料 200

貸：材料采購 200

(2)甲公司2015年9月12日購入A材料的實(shí)際成本為( )萬元。

A.419.97

B.508

C.507.75

D.593

(3)甲公司2015年9月22日應(yīng)當(dāng)編制的會(huì)計(jì)分錄為( )。

A.借：原材料 630

貸：材料采購 600

材料成本差異 30

B.借：材料采購 600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 102

貸：銀行存款 702

C.借：原材料 600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 102

貸：銀行存款 702

D.不需作出賬務(wù)處理

(4)甲公司2015年9月的材料成本差異率為( )。

A.6.64%

B.5.25%

C.-6.64%

D.-5.25%

(5)下列關(guān)于9月領(lǐng)用A材料的表述正確的是( )。

A.記入“基本生產(chǎn)成本”科目的金額為490.14萬元

B.記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的金額為19.61萬元

C.記入“制造費(fèi)用”科目的金額為9.95萬元

D.記入“管理費(fèi)用”科目的金額為1.99萬元

[答案](1)BC;(2)B;(3)B;(4)C;(5)AB

[解析]9月3日應(yīng)當(dāng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：材料采購 202(實(shí)際成本)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34.22

貸：銀行存款 236.22

借：原材料 210(計(jì)劃成本)

貸：材料采購 202

材料成本差異 8(節(jié)約差)

(2)甲公司2015年9月12日購入A材料的實(shí)際成本=500(買價(jià))+5(運(yùn)費(fèi))+2(保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi))+1(入庫前挑選整理費(fèi))=508(萬元)。

(3)材料尚未收到則不能做入庫處理，所以應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)票及賬單編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：材料采購 600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 102

貸：銀行存款 702

(4)甲公司2015年9月的材料成本差異率=(期初材料成本差異+本期購入材料的成本差異)÷(期初材料的計(jì)劃成本+本期購入材料的計(jì)劃成本)×100%=(-300-8+88.21-30)÷(2 500+210+419.79+630)×100%=-6.64%。

(5)基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料的實(shí)際成本=2 500×0.21×(1-6.64%)=490.14(萬元);

輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料的實(shí)際成本=100×0.21×(1-6.64%)=19.61(萬元);

車間管理部門領(lǐng)用A材料的實(shí)際成本=50×0.21×(1-6.64%)=9.80(萬元);

廠部管理部門領(lǐng)用A材料的實(shí)際成本=10×0.21×(1-6.64%)=1.96(萬元)。

二. 乙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。存貨采用實(shí)際成本法核算，原材料的發(fā)出按月末一次加權(quán)平均法計(jì)算。2015年3月有關(guān)原材料的業(yè)務(wù)如下：

(1)1日，結(jié)存A材料100千克，實(shí)際成本為320 000元。

(2)5日，購入A材料200千克，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為610 000元，增值稅稅額為103 700元，取得運(yùn)費(fèi)增值稅專用發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)為3 000元，增值稅稅額為330元，以上款項(xiàng)尚未支付。材料已驗(yàn)收入庫。

(3)18日，購入A材料500千克，貨物已運(yùn)抵企業(yè)，并且驗(yàn)收入庫，但是發(fā)票及賬單均未收到。

(4)22日，將A材料委托丙公司加工M產(chǎn)品(非金銀首飾的應(yīng)稅消費(fèi)品)一批，發(fā)出A材料150千克。

(5)28日，委托丙公司加工的M產(chǎn)品完成，乙公司支付丙公司加工費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明的加工費(fèi)52 000元，增值稅稅額為8 840元;同時(shí)丙公司代收代繳的消費(fèi)稅為59 000元。以上款項(xiàng)乙公司均以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付。收回的M產(chǎn)品乙公司直接對(duì)外出售。

(6)31日，仍未收到本月18日購入A材料500千克的發(fā)票及賬單。乙公司根據(jù)歷史數(shù)據(jù)估價(jià)3 200元/千克入賬。

(7)本月生產(chǎn)領(lǐng)用A材料500千克(不包括委托加工物資部分)。

要求：

根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，分析回答下列問題(答案中金額單位用元表示)。

(1)乙公司5日購入A材料時(shí)應(yīng)當(dāng)編制的會(huì)計(jì)分錄為( )。

A.借：材料采購 613 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 104 030

貸：應(yīng)付賬款 717 030

B.借：原材料 613 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 104 030

貸：應(yīng)付賬款 717 030

C.借：在途物資 613 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 104 030

貸：應(yīng)付賬款 717 030

D.借：原材料 613 330

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 103 700

貸：應(yīng)付賬款 717 030

(2)乙公司18日購入A材料500千克的下列處理中正確的是( )。

A.購入A材料時(shí)未取得發(fā)票及賬單，所以當(dāng)日不需進(jìn)行賬務(wù)處理

B.購入A材料雖然未取得發(fā)票及賬單，但是貨物已驗(yàn)收入庫，當(dāng)日需進(jìn)行賬務(wù)處理

C.到月末仍未取得發(fā)票及賬單，需按暫估價(jià)格入賬

D.次月初需要將上月暫估入賬的處理用相反分錄沖回

(3)乙公司當(dāng)月發(fā)出A材料的實(shí)際單位成本為( )元。

A.3 200

B.3 167

C.3 166.25

D.3 199.75

(4)下列關(guān)于乙公司委托丙公司加工M產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理正確的是( )。

A.發(fā)出A材料的實(shí)際成本為474 937.5元

B.收回委托加工物資的成本為56 937.5元

C.受托方代收代繳的消費(fèi)稅需要計(jì)入委托加工物資成本中

D.收回委托加工物資的成本為585 937.5元

(5)乙公司月末結(jié)存A材料的實(shí)際成本為( )元。

A.474 937.5

B.480 000

C.479 962.5

D.475 050

[答案](1)B;(2)ACD;(3)C;(4)ACD;(5)A

[解析]

(1)取得運(yùn)費(fèi)增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，且材料已驗(yàn)收入庫會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料 613 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 104 030

貸：應(yīng)付賬款 717 030

(2)購入存貨采用實(shí)際成本核算，材料收到但未收到發(fā)票及賬單，平時(shí)不需進(jìn)行賬務(wù)處理，到月末仍未收到發(fā)票及賬單需按暫估金額入賬。次月初需要將上月暫估入賬的會(huì)計(jì)處理沖回。

(3)當(dāng)月發(fā)出A材料的實(shí)際單位成本=(320 000+613 000+500×3 200)÷(100+200+500)=3 166.25(元)。

(4)委托加工物資發(fā)出A材料的實(shí)際成本=150×3 166.25=474 937.5(元);將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回直接對(duì)外出售，受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本中;收回的委托加工物資成本=474 937.5+52 000+59 000=585 937.5(元)。

(5)乙公司月末結(jié)存A材料的實(shí)際成本=(100+200+500-150-500)×3 166.25

=474 937.5(元)。

三. 甲公司2015年1月1日購入某公司發(fā)行的5年期公司債券，以銀行存款支付購買價(jià)款1 040萬元(其中包括已到期但尚未領(lǐng)取的利息40萬元)，另支付交易手續(xù)費(fèi)20萬元。該債券面值為1 000萬元，票面年利率為4%，該債券分期付息、到期還本，每年年末計(jì)提債券利息。已知同類債券的市場(chǎng)年利率為3.4%。甲公司將其劃分為持有至到期投資核算。

要求：

根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，分析回答下列問題(答案中金額單位用萬元表示)。

(1)甲公司購入該債券時(shí)的會(huì)計(jì)處理正確的是( )。

A.借：持有至到期投資——成本 1 000

應(yīng)收利息 40

貸：銀行存款 1 040

B.借：持有至到期投資——成本 1 000

——利息調(diào)整 20

應(yīng)收利息 40

貸：銀行存款 1 060

C.借：持有至到期投資——成本 1 020

應(yīng)收利息 40

貸：銀行存款 1 060

D.借：持有至到期投資——成本 1 000

——利息調(diào)整 60

貸：銀行存款 1 060

(2)2015年12月31日，該債券的攤余成本為( )萬元。

A.994.68

B.985.32

C.1 020

D.1 014.68

(3)攤余成本是指金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)過一定調(diào)整后的結(jié)果，下列各項(xiàng)中屬于調(diào)整內(nèi)容的是( )。

A.扣除已償還的本金

B.減去溢價(jià)的攤銷額

C.加上折價(jià)的攤銷額

D.扣除已發(fā)生的減值損失

(4)2016年甲公司因持有該債券應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的實(shí)際利息收益為( )萬元。

A.40

B.34.5

C.40.58

D.5.5

(5)下列關(guān)于持有至到期投資在持有期間和出售時(shí)的會(huì)計(jì)處理表述正確的是( )。

A.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定投資收益

B.持有至到期投資在持有期間無需進(jìn)行減值測(cè)試

C.持有至到期投資出售時(shí)應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與賬面價(jià)值之間的差額作為投資收益處理

D.如果對(duì)持有至到期投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備

[答案](1)B;(2)D;(3)ABCD;(4)B;(5)ACD

[解析]

(1)取得持有至到期投資時(shí)支付價(jià)款中包括已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)單獨(dú)作為應(yīng)收利息處理。會(huì)計(jì)分錄為：

借：持有至到期投資——成本 1 000

——利息調(diào)整 20

應(yīng)收利息 40

貸：銀行存款 1 060

(2)2015年12月31日債券的攤余成本=1 020×(1+3.4%)-1 000×4%=1 014.68(萬元)。

(3)攤余成本是指金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：①扣除已償還的本金;②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;③扣除已發(fā)生的減值損失。

(4)2016年甲公司因持有該債券應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的實(shí)際利息收益=1 014.68×3.4%=34.5(萬元)。

(5)資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資的賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

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