> 第一章資產(chǎn) >> 第五節(jié)...《2017初級會計職稱初級會計實務(wù):持有至到期投資》由中大網(wǎng)校初級會計師考試網(wǎng)發(fā)布。" />
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【內(nèi)容導(dǎo)航】:
(一)持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的會計科目
(二)持有至到期投資的取得
(三)持有至到期投資的持有
(四)持有至到期投資的出售
【章節(jié)關(guān)系】:
初級會計實務(wù) >> 第一章資產(chǎn) >> 第五節(jié)持有至到期投資
【知識點】:持有至到期投資的賬務(wù)處理
(一)持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的會計科目
為了反映和監(jiān)督持有至到期投資的取得、收取利息、出售等情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進行核算。
企業(yè)的持有至到期投資發(fā)生減值的,還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目進行核算。
(二)持有至到期投資的取得
企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。
企業(yè)取得持有至到期投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目,不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。
(三)持有至到期投資的持有
企業(yè)在持有持有至到期投資的會計期間,所涉及的會計處理主要有兩個方面:一是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入,二是在資產(chǎn)負(fù)債表日核算發(fā)生的減值損失。
1.持有至到期投資的債券利息收入
企業(yè)在持有持有至到期投資的會計期間,應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對持有至到期投資進行計量。在資產(chǎn)負(fù)債表日,按照持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的債券利息,應(yīng)當(dāng)作為投資收益進行會計處理。
攤余成本,是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:
(1)扣除已償還的本金;
(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;
(3)扣除已發(fā)生的減值損失。
實際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價值所使用的利率。實際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。
需要說明的是,如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小,也可以采用名義利率替代實際利率使用。
2.持有至到期投資的減值
持有至到期投資在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值,其賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記的金額應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)減值損失進行會計處理,計人當(dāng)期損益,同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)的,應(yīng)當(dāng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計人當(dāng)期損益。
(四)持有至到期投資的出售
企業(yè)出售持有至到期投資時,應(yīng)當(dāng)將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益進行會計處理。
如果對持有至到期投資計提了減值準(zhǔn)備,還應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
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