初級會計師

不定項選擇題

1. 甲公司2014年1月1日以在證券公司的存出投資款購入乙公司股份，購買價款5 200萬元，支付相關手續(xù)費20萬元，占乙公司有表決權股份的30%，甲公司能夠?qū)σ夜緦嵤┲卮笥绊憽Ｍ顿Y當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為15 000萬元(各項資產(chǎn)、負債的賬面價值等于公允價值)。2014年度乙公司實現(xiàn)盈利3 000萬元;2015年3月18日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利2 000萬元;2015年4月15日甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利并存入投資款專戶;2015年6月30日乙公司一項可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降了800萬元;2015年度乙公司發(fā)生虧損2 000萬元。2016年2月15日甲公司將持有的乙公司股份對外轉(zhuǎn)讓40%(即乙公司全部股份的12%)，取得轉(zhuǎn)讓價款2 000萬元已存入銀行。轉(zhuǎn)讓后甲公司對乙公司仍具有重大影響。要求：

根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，分析回答下列問題(答案中金額單位用萬元表示)。

(1)甲公司購入乙公司股份的下列說法中正確的是( )。

A.甲公司取得乙公司的長期股權投資入賬成本應當為5 200萬元

B.甲公司因能夠?qū)σ夜緦嵤┲卮笥绊懀栽撻L期股權投資應當采用權益法核算

C.甲公司取得乙公司的長期股權投資入賬成本應當為5 220萬元

D.甲公司取得乙公司長期股權投資入賬成本應當為4 500萬元

(2)2014年度乙公司實現(xiàn)盈利，甲公司應當編制的會計分錄為( )。

A.無需進行賬務處理

B.借：長期股權投資——投資成本 900

貸：投資收益 900

C.借：長期股權投資——損益調(diào)整 900

貸：投資收益 900

D.借：長期股權投資——其他權益變動 900

貸：投資收益 900

(3)2015年3月18日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利及2015年4月15日甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利的會計分錄為( )。

A.借：應收股利 600

貸：投資收益 600

B.借：應收股利 600

貸：長期股權投資——損益調(diào)整 600

C.借：銀行存款 600

貸：應收股利 600

D.借：其他貨幣資金 600

貸：應收股利 600

(4)下列關于甲公司持有乙公司長期股權投資的表述正確的是( )。

A.乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降800萬元，甲公司應當確認減少長期股權投資的賬面價值同時減少投資收益

B.乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降800萬元，此筆業(yè)務不會影響甲公司當期損益

C.乙公司發(fā)生經(jīng)營虧損甲公司應當按持股比例減少長期股權投資的賬面價值

D.乙公司發(fā)生經(jīng)營虧損，此筆業(yè)務會影響甲公司當期損益

(5)甲公司將乙公司股份部分出售，下列會計處理的表述中正確的是( )。

A.甲公司將持有的乙公司的長期股權投資對外出售后剩余的長期股權投資賬面價值為2 808萬元

B.甲公同出售持有的乙公司長期股權投資對當月?lián)p益的影響為128萬元

C.甲公司出售持有的乙公司長期股權投資時應當確認的投資收益32萬元

D.甲公司出售持有的乙公司長期股權投資后應繼續(xù)采用權益法核算

[答案](1)BC;(2)C;(3)BD;(4)BCD;(5)ACD

[解析]

(1)對被投資單位能夠?qū)嵤┲卮笥绊懀瑧捎脵嘁娣ê怂汩L期股權投資;權益法核算長期股權投資的初始投資成本應當以付出資產(chǎn)的公允價值和相關稅費之和作為其初始投資成本。同時，還需將付出資產(chǎn)的公允價值與應享有的投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值進行比較，如果付出資產(chǎn)的公允價值小于享有的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值的部分應增加長期股權投資的賬面價值，同時確認為營業(yè)外收入。相反則無需處理。由于本題中乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值和公允價值相等，所以不涉及調(diào)整。

(2)長期股權投資采用權益法核算，被投資單位實現(xiàn)盈利，投資單位應按持股比例進行會計處理：

借：長期股權投資——損益調(diào)整 900(3 000×30%)

貸：投資收益 900

(3)長期股權投資采用權益法核算，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，投資單位應當按持股比例進行會計處理：

借：應收股利 600(2 000×30%)

貸：長期股權投資——損益調(diào)整 600

實際收到時(題目中說明存入投資款專戶)：

借：其他貨幣資金 600

貸：應收股利 600

(4)長期股權投資采用權益法核算，被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動，投資單位應按持股比例進行會計處理：

借：其他綜合收益 240

貸：長期股權投資——其他綜合收益 240

不影響甲公司當期損益;

被投資單位發(fā)生虧損時，投資單位應當編制的會計分錄為：

借：投資收益 600

貸：長期股權投資——損益調(diào)整 600

減少長期股權投資賬面價值，影響當期損益。

(5)甲公司將乙公司股份部分出售仍能對乙公司實施重大影響，所以應當繼續(xù)采用權益法核算;出售時長期股權投資的賬面價值=5 220+900-600-240-600=4 680(萬元)，出售40%后剩余長期股權投資的賬面價值=4 680×(1-40%)=2 808(萬元)。出售時應當編制的會計分錄為：

借：銀行存款 2 000

長期股權投資——損益調(diào)整 120

——其他綜合收益 96

貸：長期股權投資——投資成本 2 088

投資收益 128

同時：

借：投資收益 96

貸：其他綜合收益 96

2. 甲公司2015年1月12日以銀行存款購入乙公司于2014年1月1日發(fā)行的公司債券，支付購買價款3 230萬元(其中包括2014年度已到付息期但尚未領取的債券利息180萬元及交易手續(xù)費20萬元)。該債券面值為3 000萬元，票面利率6%，期限為4年。每年1月22日支付上年度利息。同類債券的市場利率為5.6%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。2015年1月22日甲公司收到乙公司上年度債券利息180萬元并存入銀行。截至2015年12月31日，該債券的市場公允價值為3 100萬元。

要求：

根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，分析回答下列問題(答案中金額單位用萬元表示)。

(1)甲公司購入乙公司發(fā)行的公司債券，下列表述中正確的是( )。

A.甲公司可供出售金融資產(chǎn)的入賬成本為3 050萬元

B.甲公司購入該債券發(fā)生的手續(xù)費計入可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值

C.甲公司購入債券時應當確認應收利息180萬元

D.甲公司購入該債券時應當確認的“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”為50萬元

(2)甲公司2015年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本為( )萬元。

A.3 040.8

B.3 050

C.3 100

D.2 870

(3)甲公司2015年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為( )萬元。

A.3 040.8

B.3 050

C.3 100

D.2 870

(4)甲公司2015年12月31日應確認的投資收益為( )萬元。

A.170.8

B.180

C.168

D.169.68

(5)下列關于甲公司持有乙公司債券的說法中正確的是( )。

A.甲公司持有乙公司債券在資產(chǎn)負債表日應當按公允價值進行計量

B.甲公司在2015年12月31日應當確認的“其他綜合收益”為59.2萬元

C.甲公司不可以在該債券到期前將其出售

D.甲公司持有乙公司債券在資產(chǎn)負債表日應當按攤余成本對可供出售金融資產(chǎn)進行計量

[答案](1)ABCD;(2)A;(3)C;(4)A;(5)AB

[解析](1)甲公司取得可供出售金融資產(chǎn)時應當編制的會計分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 3 000

——利息調(diào)整 50

應收利息 180

貸：銀行存款 3 230

(2)甲公司2015年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本=3 050×(1+5.6%)-3 000×6%=3 040.8(萬元)。

(3)可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)期間應當按公允價值進行計量。2015年12月31日該債券的公允價值為3 100萬元，所以應當將可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整到3 100萬元。

(4)甲公司2015年12月31日應確認的投資收益=3 050×5.6%=170.8(萬元)。

(5)可供出售金融資產(chǎn)可以隨時出售，并且對于可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日應當按公允價值進行計量。甲公司2015年12月31日應當確認的其他綜合收益金額=3 100-3 040.8=59.2(萬元)。

3. M公司2015年2月3日分別以銀行存款1 300萬元和3 500萬元購買甲公司和乙公司的普通股股票，另支付相關手續(xù)費分別為20萬元和50萬元。M公司將購買的甲公司的股票投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。因購買乙公司股票達到其有表決權股份的20%，能夠?qū)σ夜緦嵤┲卮笥绊懀訫公司將購入乙公司股票投資作為長期股權投資核算。投資當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值18 000萬元(與各項資產(chǎn)、負債的公允價值相同)。2015年3月2日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利，M公司按持股比例可以分得150萬元。2015年3月18日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利2 000萬元。2015年4月5日和4月19日M公司分別收到甲公司和乙公司分派的現(xiàn)金股利，并已存入銀行。2015年度甲公司發(fā)生虧損2 000萬元，2015年度，乙公司實現(xiàn)盈利3 000萬元。2015年12月31日對甲公司投資的公允價值為1 250萬元。2016年2月1日M公司將持有的甲公司股票全部轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價款1 320萬元已存入銀行。

要求：

根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，分析回答下列問題(答案中金額單位用萬元表示)。

(1)下列關于M公司購入甲公司和乙公司股票的說法中正確的是( )。

A.可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為1 300萬元

B.可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為1 320萬元

C.長期股權投資的入賬價值為3 550萬元

D.長期股權投資的入賬價值為3 600萬元

(2)下列關于M公司在3月2日和3月18日的會計處理正確的是( )。

A.借：應收股利 150

貸：投資收益 150

B.借：應收股利 400

貸：投資收益 400

C.借：應收股利 150

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 150

D.借：應收股利 400

貸：長期股權投資——損益調(diào)整 400

(3)下列關于2015年12月31日M公司的賬務處理正確的是( )。

A.甲公司發(fā)生經(jīng)營虧損，M公司應按持股比例減少可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值

B.資產(chǎn)負債表日對甲公司的投資公允價值下降應減少可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值

C.乙公司實現(xiàn)盈利，M公司應按持股比例增加長期股權投資的賬面價值

D.資產(chǎn)負債表日應按對乙公司投資的公允價值來調(diào)整長期股權投資的賬面價值

(4)2015年12月31日M公司持有的可供出售金融資產(chǎn)和長期股權投資的賬面價值分別為( )萬元。

A.1 300;3 800

B.1 250;3 600

C.1 250;3 800

D.1 300;3 600

(5)2016年2月1日M公司將持有的甲公司股票全部轉(zhuǎn)讓應確認的投資收益為( )萬元。

A.50

B.0

C.-50

D.100

[答案](1)BD;(2)AD;(3)BC;(4)C;(5)B

[解析]

(1)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的手續(xù)費需計入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬成本中;對被投資單位能夠?qū)嵤┲卮笥绊?，應以權益法核算長期股權投資;權益法核算長期股權投資的初始投資成本應當以付出資產(chǎn)的公允價值作為其初始投資成本。同時，還需將付出資產(chǎn)的公允價值與享有的投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值進行比較，如果付出資產(chǎn)的公允價值小于其享有的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值的部分應增加長期股權投資的賬面價值，同時確認為營業(yè)外收入。相反則無需處理。

(2)可供出售金融資產(chǎn)在持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，投資單位應編制的會計分錄為：

借：應收股利 150

貸：投資收益 150

長期股權投資采用權益法核算，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，投資單位應按持股比例編制會計分錄為：

借：應收股利 400

貸：長期股權投資——損益調(diào)整 400

(3)可供出售金融資產(chǎn)期末應當采用公允價值計量，被投資單位發(fā)生虧損無需對可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值進行調(diào)整，所以選項A不正確;長期股權投資采用權益法核算，資產(chǎn)負債表日無需按公允價值調(diào)整其賬面價值，所以選項D不正確。

(4)2015年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值等于當日的公允價值，即1 250萬元;2015年12月31日長期股權投資的賬面價值=3 600-400+3 000×20%=3 800(萬元)。

(5)出售甲公司股票時應當編制的會計分錄為：

借：銀行存款 1 320

可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 70

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 320

投資收益 70

借：投資收益 70

貸：其他綜合收益 70

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