中級會計師

四、計算分析題(本類題共2小題，共22分。第一題10分，第二題12分， 凡要求計算的項目，均列出計算過程。計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

1.甲、乙、丙公司均系增值稅一般納稅人，相關資料如下：

資料一：2016 年 8 月 5 日，甲公司以應收乙公司賬款 438 萬元和銀行存款 30 萬元取得丙公司生產(chǎn)的一臺機器人，將其作為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)核算。該機器人的公允價值和計稅價格均為 400 萬元。當日，甲公司收到丙公司開具的增值稅專用發(fā)票，價款為 400 萬元，增值稅稅額為 68 萬元。交易完成后，丙公司將于 2017 年 6 月 30 日向乙公司收取款項 438 萬元，對甲公司無追索權。

資料二：2016 年 12 月 31 日，丙公司獲悉乙公司發(fā)生嚴重財務困難，預計上述應收款項只能收回 350 萬元。

資料三：2017 年 6 月 30 日，乙公司未能按約付款。經(jīng)協(xié)商，丙公司同意乙公司當日以一臺原價為 600 萬元、已計提折舊 200 萬元、公允價值和計稅價格均為 280 萬元的 R 設備償還該項債務，當日，乙、丙公司辦妥相關手續(xù)，丙公司收到乙公司開具的增值稅專用發(fā)票，價款為 280 萬元，增值稅稅額為 47.6 萬元。丙公司收到該設備后，將其作為固定資產(chǎn)核算。 假定不考慮貨幣時間價值，不考慮除增值稅以外的稅費及其他因素。

要求：

(1)判斷甲公司和丙公司的交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換并說明理由，編制甲公司相關會計分錄。

(2)計算丙公司 2016 年 12 月 31 日應計提準備的金額，并編制相關會計分錄。

(3)判斷丙公司和乙公司該項交易是否屬于債務重組并說明理由，編制丙公司的相關會計分錄。

【答案】

(1)甲公司和丙公司的交易不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

理由：甲公司作為對價付出的應收賬款和銀行存款均為貨幣性資產(chǎn)，因此不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

借：固定資產(chǎn) 400

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 68

貸：銀行存款 30

應收賬款 438

(2)2016 年 12 月 31 日應計提準備=438-350=88(萬元)。

借：資產(chǎn)減值損失 88

貸：壞賬準備 88

(3)丙公司和乙公司該項交易屬于債務重組。

理由：債務人乙公司發(fā)生嚴重財務困難，且債權人丙公司做出讓步。

借：固定資產(chǎn) 280

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 47.6

壞賬準備 88

營業(yè)外支出 22.4

貸：其他應收款 438

2. 甲公司 2015 年至 2016 年與 F 專利技術有關的資料如下：

資料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂 F 專利技術轉讓協(xié)議，協(xié)議約定，該專利技術的轉讓價款為 2000 萬元。甲公司于協(xié)議簽訂日支付 400 萬元，其余款項自當年末起分4 次每年末支付 400 萬元。當日，甲、乙公司辦妥相關手續(xù)，甲公司以銀行存款支付 400 萬元，立即將該專利技術用于產(chǎn)品生產(chǎn)，預計使用 10 年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。 甲公司計算確定的該長期應付款項的實際年利率為6%，年金現(xiàn)值系數(shù)(P / A, 6%,4)為3.47。

資料二：2016 年 1 月 1 日，甲公司因經(jīng)營方向轉變，將 F 專利技術轉讓給丙公司，轉讓價款 1500 萬元收訖存入銀。同日，甲、丙公司辦妥相關手續(xù)。 假定不考慮其他因素。

要求：

(1)計算甲公司取得 F 專利技術的入賬價值，并編制甲公司 2015 年 1 月 1 日取得 F 專利技術的相關會計分錄。

(2)計算 2015 年專利技術的攤銷額，并編制相關會計分錄。

(3)分別計算甲公司 2015 年未確認融資費用的攤銷金額及 2015 年 12 月 31 日長期應付款的攤余成本。

(4)編制甲公司 2016 年 1 月 1 日轉讓 F 專利技術的相關會計分錄。

【答案】

(1)F 專利技術的入賬價值=400+400×3.47=1788(萬元)。

借：無形資產(chǎn) 1788

未確認融資費用 212

貸：銀行存款 400

長期應付款 1600

(2)2015 年專利技術的攤銷額=1788/10=178.8(萬元)。

借：制造費用(生產(chǎn)成本) 178.8

貸：累計攤銷 178.8

(3)

2015 年未確認融資費用的攤銷金額=(1600-212)×6%=83.28(萬元);

2015 年 12 月 31 日長期應付款的攤余成本=(1600-400)-(212-83.28)=1071.28(萬元)。

(4)

借：銀行存款 1500

累計攤銷 178.8

營業(yè)外支出 109.2

貸：無形資產(chǎn) 1788

（責任編輯：）

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