四、計算分析題(本類題共2小題,共22分。第一題10分,第二題12分, 凡要求計算的項目,均列出計算過程。計算結果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄,除題中有特殊要求外,只需寫出一級科目。)
1.甲、乙、丙公司均系增值稅一般納稅人,相關資料如下:
資料一:2016 年 8 月 5 日,甲公司以應收乙公司賬款 438 萬元和銀行存款 30 萬元取得丙公司生產(chǎn)的一臺機器人,將其作為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)核算。該機器人的公允價值和計稅價格均為 400 萬元。當日,甲公司收到丙公司開具的增值稅專用發(fā)票,價款為 400 萬元,增值稅稅額為 68 萬元。交易完成后,丙公司將于 2017 年 6 月 30 日向乙公司收取款項 438 萬元,對甲公司無追索權。
資料二:2016 年 12 月 31 日,丙公司獲悉乙公司發(fā)生嚴重財務困難,預計上述應收款項只能收回 350 萬元。
資料三:2017 年 6 月 30 日,乙公司未能按約付款。經(jīng)協(xié)商,丙公司同意乙公司當日以一臺原價為 600 萬元、已計提折舊 200 萬元、公允價值和計稅價格均為 280 萬元的 R 設備償還該項債務,當日,乙、丙公司辦妥相關手續(xù),丙公司收到乙公司開具的增值稅專用發(fā)票,價款為 280 萬元,增值稅稅額為 47.6 萬元。丙公司收到該設備后,將其作為固定資產(chǎn)核算。 假定不考慮貨幣時間價值,不考慮除增值稅以外的稅費及其他因素。
要求:
(1)判斷甲公司和丙公司的交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換并說明理由,編制甲公司相關會計分錄。
(2)計算丙公司 2016 年 12 月 31 日應計提準備的金額,并編制相關會計分錄。
(3)判斷丙公司和乙公司該項交易是否屬于債務重組并說明理由,編制丙公司的相關會計分錄。
【答案】
(1)甲公司和丙公司的交易不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
理由:甲公司作為對價付出的應收賬款和銀行存款均為貨幣性資產(chǎn),因此不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
借:固定資產(chǎn) 400
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 68
貸:銀行存款 30
應收賬款 438
(2)2016 年 12 月 31 日應計提準備=438-350=88(萬元)。
借:資產(chǎn)減值損失 88
貸:壞賬準備 88
(3)丙公司和乙公司該項交易屬于債務重組。
理由:債務人乙公司發(fā)生嚴重財務困難,且債權人丙公司做出讓步。
借:固定資產(chǎn) 280
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 47.6
壞賬準備 88
營業(yè)外支出 22.4
貸:其他應收款 438
2. 甲公司 2015 年至 2016 年與 F 專利技術有關的資料如下:
資料一:2015 年 1 月 1 日,甲公司與乙公司簽訂 F 專利技術轉讓協(xié)議,協(xié)議約定,該專利技術的轉讓價款為 2000 萬元。甲公司于協(xié)議簽訂日支付 400 萬元,其余款項自當年末起分4 次每年末支付 400 萬元。當日,甲、乙公司辦妥相關手續(xù),甲公司以銀行存款支付 400 萬元,立即將該專利技術用于產(chǎn)品生產(chǎn),預計使用 10 年,預計凈殘值為零,采用直線法攤銷。 甲公司計算確定的該長期應付款項的實際年利率為6%,年金現(xiàn)值系數(shù)(P / A, 6%,4)為3.47。
資料二:2016 年 1 月 1 日,甲公司因經(jīng)營方向轉變,將 F 專利技術轉讓給丙公司,轉讓價款 1500 萬元收訖存入銀。同日,甲、丙公司辦妥相關手續(xù)。 假定不考慮其他因素。
要求:
(1)計算甲公司取得 F 專利技術的入賬價值,并編制甲公司 2015 年 1 月 1 日取得 F 專利技術的相關會計分錄。
(2)計算 2015 年專利技術的攤銷額,并編制相關會計分錄。
(3)分別計算甲公司 2015 年未確認融資費用的攤銷金額及 2015 年 12 月 31 日長期應付款的攤余成本。
(4)編制甲公司 2016 年 1 月 1 日轉讓 F 專利技術的相關會計分錄。
【答案】
(1)F 專利技術的入賬價值=400+400×3.47=1788(萬元)。
借:無形資產(chǎn) 1788
未確認融資費用 212
貸:銀行存款 400
長期應付款 1600
(2)2015 年專利技術的攤銷額=1788/10=178.8(萬元)。
借:制造費用(生產(chǎn)成本) 178.8
貸:累計攤銷 178.8
(3)
2015 年未確認融資費用的攤銷金額=(1600-212)×6%=83.28(萬元);
2015 年 12 月 31 日長期應付款的攤余成本=(1600-400)-(212-83.28)=1071.28(萬元)。
(4)
借:銀行存款 1500
累計攤銷 178.8
營業(yè)外支出 109.2
貸:無形資產(chǎn) 1788
(責任編輯:)
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