初級會計師

四、不定項選擇題

1、L公司有關投資的業(yè)務如下：

(1)2012年1月3日，以每股買入股價9.8元的價格購入M股份有限公司(以下簡稱M公司)的股票300萬股，另支付相關稅費20萬元。L公司購入的股票占M公司發(fā)行在外股份的30%，并準備長期持有，且能夠對M公司的財務和經(jīng)營政策施加重大影響。M公司所有者權益賬面價值為12000萬元，賬面價值等于公允價值。

(2)2012年度，M公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元，宣告不分配現(xiàn)金股利，但同時宣告分配股票股利，每10股送2股。

(3)2013年度，M公司發(fā)生凈虧損200萬元。

(4)2013年，M公司因投資可供出售金融資產(chǎn)，發(fā)生公允價值變動增加100萬元。

(5)2014年6月2日，L公司將持有的M公司股票的40%售出，每股售價12元，款項已由銀行收妥，不考慮其他相關稅費。

(6)2014年12月31日，長期股權投資的可收回金額為2000萬元。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列(1)～(5)題。

<1>、根據(jù)資料(1)，L公司對此長期股權投資，2012年的下列會計處理正確的是()。

A、長期股權投資的后續(xù)計量采用權益法核算

B、長期股權投資的入賬價值是2940萬元

C、甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本

D、L公司因購買長期股權投應確認營業(yè)外收入640萬元

【正確答案】AD

【答案解析】L公司能夠對M公司的財務和經(jīng)營政策施加重大影響，所以長期股權投資的后續(xù)計量采用權益法核算;購入長期股權投的會計分錄：

借：長期股權投資—投資成本2960

貸：銀行存款2960

按公允價值計算L公司投資享有的份額的金額為12000×30%=3600(萬元);調(diào)整前長期股權投資成本為2960萬元，因此應當進行調(diào)整。

借：長期股權投資—投資成本640

貸：營業(yè)外收入640

<2>、根據(jù)資料(2)、(3)，L公司對此長期股權投資，下列會計處理正確的是()。

A、對M公司實現(xiàn)的凈利潤，L公司應確認資本公積

B、宣告分配股票股利時，L公司應確認投資收益

C、對M公司2013年末實現(xiàn)的凈虧損，L公司不作處理

D、2013年末，將享有M公司的凈虧損份額60萬元沖減投資收益

【正確答案】D

【答案解析】資料(2)的會計分錄：

借：長期股權投資—損益調(diào)整450

貸：投資收益450

M公司宣告發(fā)放股票股利，L公司不需要進行賬務處理，但需要進行備查登記;收到股票股利后，L公司共持有M公司的股票300+300×2/10=360(萬股)。

資料(3)的會計分錄：

借：投資收益(200×30%)60

貸：長期股權投資—損益調(diào)整60

<3>、根據(jù)資料(4)，下列說法正確的有()。

A、M公司的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動對于L公司不產(chǎn)生影響

B、M公司的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動，L公司應確認投資收益的增加

C、M公司的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動，L公司應確認公允價值變動

D、M公司的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動，L公司應按照比例增加所有者權益

【正確答案】D

【答案解析】資料(4)的會計分錄：

借：長期股權投資—其他綜合收益(100×30%)30

貸：其他綜合收益30

【做題統(tǒng)計】共有11077618人參與本題測試，正確率。

<4>、根據(jù)資料(5)，2014年L公司對處置的長期股權投資部分，確認的處置損益是()萬元。

A、120

B、132

C、-176

D、-156

【正確答案】B

【答案解析】L公司對處置的長期股權投資部分，處置前長期股權投資賬面價值為4020萬元，其中成本2960+640=3600(萬元)，損益調(diào)整450-60=390(萬元)，其他綜合收益為30萬元;處置時收到的價款為360×40%×12=1728(萬元)，因此確認的處置損益=1728-4020×40%+30×40%=132(萬元)。(其中30×40%為“其他綜合收益”的結轉)

分錄為(單位為萬元)：

借：銀行存款1728

貸：長期股權投資—投資成本(3600×40%)1440

—損益調(diào)整(390×40%)156

—其他綜合收益(30×40%)12

投資收益120

借：其他綜合收益12

貸：投資收益12

<5>、根據(jù)資料(6)，下列說法正確的有()。

A、計提減值準備之前，長期股權投資的賬面價值為2412萬元

B、該長期股權投資不需計提減值準備

C、該長期股權投資應計提的減值準備金額是412萬元

D、長期股權投資的減值準備在價值回升的情況下，可以轉回

【正確答案】AC

【答案解析】長期股權投資的減值準備，一經(jīng)計提，在以后的會計期間不得轉回。計提減值準備之前，長期股權投資的賬面價值=2960+640+450-60+30-4020×40%=2412(萬元)，

大于可收回金額，所以要計提減值準備：

借：資產(chǎn)減值損失412

貸：長期股權投資減值準備412

2、甲公司為一般納稅人工業(yè)企業(yè)，增值稅稅率17%，2014年12月初應收賬款余額為40000元，壞賬準備賬戶余額為4000元，期末按應收賬款余額的10%計提壞賬準備。成本隨銷售收入予以確認。2014年12月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：

(1)當月銷售給A公司一批X商品成本10000元，不含稅售價15000元，未收到價款，已將提貨單交給A公司。三天后，由于部分X商品運輸途中損壞，經(jīng)協(xié)商予以退回，確認退回20%的X商品，并按規(guī)定開給甲公司紅字增值稅專用發(fā)票。

(2)2014年12月8日預收B公司58000元Y商品貨款，當月發(fā)出Y商品成本20000元，不含稅售價25000元。

(3)2014年12月11日，向C公司銷售Z商品一批，不含稅售價20000元，經(jīng)雙方協(xié)調(diào)給予10%的商業(yè)折扣，實際成本為16000元。已開出增值稅專用發(fā)票，商品已交付給C公司。為了及早收回貨款，甲公司在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30，計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅，至2014年末，C公司尚未付款。

(4)2014年12月20日，由于Y商品質(zhì)量存在問題，給予B公司10%的銷售折讓，發(fā)生的銷售折讓允許抵扣當期的銷項稅額。折讓金額仍作為B公司的預付賬款處理。

(5)年末甲公司得知A公司發(fā)生財務困難，可能無法按時歸還當月所欠貨款，甲公司對應收A公司貨款按40%計提壞賬準備，其他債務人財務狀況正常。當月未發(fā)生壞賬損失。

要求：根據(jù)上述資料，回答第(1)～(5)題。

<1>、根據(jù)資料(1)，下列處理正確的有()。

A、應確認收入15000元

B、不應確認收入，應確認發(fā)出商品10000元

C、應確認收入12000元

D、應確認的成本為8000元

【正確答案】CD

【答案解析】資料(1)分錄為：

借：應收賬款17550

貸：主營業(yè)務收入15000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)2550

借：主營業(yè)務成本10000

貸：庫存商品10000

借：主營業(yè)務收入3000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)510

貸：應收賬款3510

借：庫存商品2000

貸：主營業(yè)務成本2000

<2>、根據(jù)資料(2)、(4)，下列說法錯誤的有()。

A、預收貨款時即應確認收入

B、發(fā)生的銷售折讓直接沖減當期的收入以及成本費用

C、對于Y商品應確認的收入為22500元

D、對于Y商品應確認的成本為18000元

【正確答案】ABD

【答案解析】資料(2)分錄為：

借：銀行存款58000

貸：預收賬款58000

借：預收賬款29250

貸：主營業(yè)務收入25000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)4250

借：主營業(yè)務成本20000

貸：庫存商品20000

資料(4)分錄為：

借：主營業(yè)務收入2500

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)425

貸：預收賬款2925

<3>、關于業(yè)務(3)的下列處理中，恰當?shù)挠?)。

A、甲公司應確認主營業(yè)務收入20000元

B、甲公司應確認主營業(yè)務收入18000元

C、甲公司應收賬款的入賬價值應為21060元

D、甲公司應收賬款的入賬價值應為20638.8元

【正確答案】BC

【答案解析】甲公司確認的營業(yè)收入應為扣除商業(yè)折扣后的金額;應收賬款的入賬價值不應考慮預計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。資料(3)分錄為：

借：應收賬款21060

貸：主營業(yè)務收入18000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)3060

借：主營業(yè)務成本16000

貸：庫存商品16000

<4>、2014年年末，應收賬款的賬面余額為()元。

A、78610

B、75100

C、104350

D、74678.8

【正確答案】B

【答案解析】應收賬款余額=40000+17550-3510+21060=75100(元)。

<5>、2014年年末，應計提的壞賬準備為()元。

A、7722

B、7510

C、9126

D、11722

【正確答案】A

【答案解析】按10%計提壞賬準備的應收賬款余額為75100-(17550-3510)=61060(元)，按40%計提壞賬準備的應收賬款余額為14040元，應計提的壞賬準備金額=(61060×10%+14040×40%)-4000=7722(元)。

3、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，庫存商品、原材料售價中均不含增值稅。假定銷售商品、原材料和提供勞務均符合收入確認條件，其成本在確認收入時逐筆結轉，不考慮其他因素。2013年12月，甲公司發(fā)生如下交易或事項：

(1)1日，與乙公司簽訂為期6個月的勞務合同，合同總價款為210萬元，待完工時一次性收取。至12月31日，實際發(fā)生勞務成本50萬元(均為職工薪酬)，估計為完成該合同還將發(fā)生勞務成本100萬元。假定該項勞務交易的結果能夠可靠估計，甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務完工進度。

(2)5日，經(jīng)甲公司管理處研究決定，向行政管理人員發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利，該福利已于當日發(fā)放。該批產(chǎn)品的實際成本為16萬元，市場銷售價格為20萬元。

(3)8日，向丙公司轉讓一項專利的使用權，一次性收取使用費30萬元存入銀行，且不再提供后續(xù)服務。該專利本月應攤銷15萬元。

(4)10日，銷售一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為40萬元，款項已收到并存入銀行。該批材料的實際成本為30萬元。

(5)20日，甲公司完成了政府下達的技能培訓任務，收到財政補助資金10萬元存入銀行。

(6)本月共計發(fā)生管理費用43.4萬元，財務費用5萬元，營業(yè)外支出5萬元。

要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列第(1)～(5)題。

<1>、根據(jù)資料(1)，甲公司2013年12月31日應確認的勞務收入是()萬元。

A、100

B、70

C、140

D、50

【正確答案】B

【答案解析】甲公司2013年12月31日應確認的勞務收入=210×[50/(50+100)]=70(萬元)

勞務完工進度=50/(100+50)=33.33%

應該確認的勞務收入=210×33.33%=70(萬元)

借：應收賬款70

貸：主營業(yè)務收入70

<2>、根據(jù)資料(2)，下列各項中，甲公司決定并發(fā)放職工福利的會計處理表述正確的是()。

A、確認應交增值稅銷項稅額3.4萬元

B、確認主營業(yè)務收入20萬元

C、確認主營業(yè)務成本16萬元

D、增加管理費用23.4萬元

【正確答案】ABCD

【答案解析】材料(2)的賬務處理如下：

借：管理費用23.4

貸：應付職工薪酬23.4

借：應付職工薪酬23.4

貸：主營業(yè)收入20

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)3.4

借：主營業(yè)務成本16

貸：庫存商品16

<3>、根據(jù)資料(3)至(5)，下列各項中，甲公司會計處理正確的是()。

A、12月8日，向丙公司轉讓專利權的使用權收取使用費：

借：銀行存款30

貸：其他業(yè)務收入30

B、12月份對專利權進行攤銷：

借：其他業(yè)務成本15

貸：累計攤銷15

C、12月10日，銷售材料：

借：銀行存款46.8

貸：其他業(yè)務收入40

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)6.8

D、12月20日，收到財政補助：

借：銀行存款10

貸：其他業(yè)務收入10

【正確答案】ABC

【答案解析】資料(3)-(5)的賬務處理如下：

資料(3)轉讓專利使用權，收取使用費30萬元：

借：銀行存款30

貸：其他業(yè)務收入30

本月攤銷15萬元：

借：其他業(yè)務成本15

貸：累計攤銷15

資料(4)銷售材料：

借：銀行存款46.8

貸：其他業(yè)務收入40

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)6.8

借：其他業(yè)務成本30

貸：原材料30

資料(5)收到財政補助資金10萬元：

借：銀行存款10

貸：營業(yè)外收入10

<4>、根據(jù)資料(1)至(5)，甲公司2013年12月利潤表中營業(yè)收入項目的本期金額為()萬元。

A、130

B、160

C、170

D、140

【正確答案】B

【答案解析】營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入=70(資料1)+20(資料2)+30(資料3)+40(資料4)=160(萬元)。

<5>、根據(jù)資料(1)至(6)，甲公司2013年12月份實現(xiàn)的利潤總額是()萬元。

A、5.6

B、4.2

C、5

D、10.6

【正確答案】A

【答案解析】營業(yè)收入=160(萬元);

營業(yè)利潤=160-50(資料1)-16(資料2)-15(資料3)-30(資料4)-43.4(資料6)-5(資料6)=0.6(萬元);

利潤總額=0.6+10(資料5)-5(資料6)=5.6(萬元)。

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