國際注冊內(nèi)部審計師

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內(nèi)部審計師考試《內(nèi)審計作用》知識點

內(nèi)部控制的內(nèi)容

COSO內(nèi)部控制整體模型指出，內(nèi)部控制主要由以下五個部分組成：

1.控制環(huán)境（control environment）控制環(huán)境決定了企業(yè)的基調(diào)，直接影響了員工的控制意識。控制環(huán)境提供了內(nèi)部控制的基本規(guī)則和構(gòu)架，是其他四項要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境包括員工的誠信度、職業(yè)道德和才能；管理哲學和經(jīng)營風格；權(quán)責分配方法、人事政策、董事會經(jīng)營重點和目標等。這些因素都直接或間接地對內(nèi)部控制的推行、效果或效率產(chǎn)生正面或負面的影響。比如，組織的機構(gòu)發(fā)生變化，可能意味著組織業(yè)務面臨重組，組織經(jīng)營過程、局部目標或業(yè)務范圍發(fā)生變化，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的方式與范圍也必然要相應地發(fā)生轉(zhuǎn)變；

2.風險評價（risk assessment）每個企業(yè)都面臨諸多來自內(nèi)部和外部的有待評估的風險。風險評估的前提是使經(jīng)營目標在不同層次上相互銜接，保持一致。風險評估指識別、分析相關(guān)風險以實現(xiàn)既定目標，從而形成風險管理的基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)、法規(guī)和經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，需要確立一套機制來識別和應對由這些變化帶來的風險。其中重要內(nèi)容是對風險本身進行評價，即對風險的真實性、風險可能造成的損失、防范風險可能采取的有效措施、這些措施可能產(chǎn)生的效果和風險發(fā)生后將產(chǎn)生的內(nèi)外部影響進行分析和評價；

3.控制活動（control activities）是指那些有助于管理層決策順利實施的政策和程序?？刂菩袨橛兄诖_保實施必要的措施以管理風險、實現(xiàn)經(jīng)營目標。控制行為體現(xiàn)在整個企業(yè)的不同層次和不同部門中。它們包括諸如批準、授權(quán)、查證、核對、符合經(jīng)營業(yè)績、資產(chǎn)保護和職責分工等活動；

4.信息和溝通（information and communication）內(nèi)部控制涉及組織的各個環(huán)節(jié)和各個方面，特別是涉及管理層的態(tài)度、管理層對風險的看法和對控制措施的配合，甚至可能涉及一些利益團體或項目團隊的集體態(tài)度。為了獲得有關(guān)內(nèi)部控制充分準確的信息，為了使控制措施得到充分的響應和有效的配合，同時也為了使風險評價客觀公正，廣泛的信息來源和相關(guān)人員之間的充分溝通與理解是內(nèi)部控制中十分重要的工作環(huán)節(jié)。公允的信息必須被確認，捕獲并以一定形式及時傳遞，以便員工履行職責。信息系統(tǒng)產(chǎn)生涵蓋經(jīng)營、財務和合規(guī)性信息的報告，以助于經(jīng)營和控制企業(yè)。信息系統(tǒng)不僅處理內(nèi)部產(chǎn)生的信息，還包括與企業(yè)經(jīng)營決策和對外報告相關(guān)的外部事件、行為和條件等。有效的溝通從廣義上說是信息的自上而下的、橫向及自下而上的傳遞。所有員工必須從管理層得到清楚的信息，認真履行控制職責。員工必須理解自身在整個內(nèi)控系統(tǒng)中的位置，理解個人行為與其他員工工作的相關(guān)性。員工必須有向上傳遞重要信息的途徑。同時，與外部諸如客戶、供應商、管理當局和股東之間也需要有效的溝通。應當說明的是，內(nèi)部控制中的充分溝通不能影響內(nèi)部審計部門的責任對象和工作獨立性。內(nèi)部審計部門是向董事會負責的機構(gòu)，并按其職業(yè)準則獨立履行職責；

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（責任編輯：中大編輯）

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