注冊(cè)會(huì)計(jì)師

三、計(jì)算問(wèn)答題

(本題型共4小題24分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為29分。涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。)

1.張女士為A市甲超市財(cái)務(wù)管理人員，她從2014年1月份開始建立家庭消費(fèi)電子賬，6月份從甲超市購(gòu)買了下列商品：

(1)粉底液一盒，支出400元。

(2)白酒1000克，支出640元。

(3)食品支出1010元，其中：橄欖油2500克，支出400元;淀粉1000克，支出10元;新鮮蔬菜50千克，支出600元。

同時(shí)她對(duì)部分商品的供貨渠道和價(jià)格進(jìn)行了追溯，主要數(shù)據(jù)如下表：

(其他相關(guān)資料：化妝品的消費(fèi)稅稅率為30%，白酒消費(fèi)稅稅率20%加0.5元/500克。)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算甲超市銷售給張女士粉底液的增值稅銷項(xiàng)稅額。

(2)計(jì)算甲超市銷售給張女士白酒的增值稅銷項(xiàng)稅額。

(3)計(jì)算甲超市銷售給張女士食品的增值稅銷項(xiàng)稅額。

(4) 計(jì)算張女士購(gòu)買粉底液支出中包含的消費(fèi)稅稅額，并確定消費(fèi)稅的納稅人和納稅地點(diǎn)。

(5)計(jì)算張女士購(gòu)買白酒支出中包含的消費(fèi)稅稅額，并確定消費(fèi)稅的納稅人和納稅地點(diǎn)。

【答案及解析】

(1)甲超市銷售給張女士粉底液的增值稅銷項(xiàng)稅額=400÷(1+17%)×17%=58.12(元)

(2)甲超市銷售給張女士白酒的增值稅銷項(xiàng)稅額=640÷(1+17%)×17%=92.99(元)

(3)甲超市銷售給張女士食品的增值稅銷項(xiàng)稅額=400÷(1+13%)×13%+10÷(1+17%)×17%=46.02+1.45=47.47(元)

(4)張女士購(gòu)買粉底液支出中包含的消費(fèi)稅稅額=300×30%=90(元)

納稅人為B市化妝品廠，納稅地點(diǎn)為B市。

(5)張女士購(gòu)買白酒支出中包含的消費(fèi)稅稅額=260×2×20%+2×0.5=104+1=105(元)

納稅人為B市白酒廠，納稅地點(diǎn)為B市。

2.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)

某市一民營(yíng)客運(yùn)公司組織優(yōu)秀員工50人赴深港五日游，公司用自有客車將他們送至深圳某口岸，然后委托可從事跨境業(yè)務(wù)的深圳甲旅游公司承接后面的行程，按每人8000元共支付給甲旅游公司旅游費(fèi)40萬(wàn)元。甲公司發(fā)生的支出如下：

(1)向深圳乙車行租賃了兩輛擁有深港兩地運(yùn)營(yíng)牌照的大巴用于在香港的運(yùn)輸，均由乙車行配備司機(jī)，共支付10萬(wàn)元。

(2)支付給香港旅游公司在香港接團(tuán)費(fèi)用9萬(wàn)元。

(3)支付深圳門票費(fèi)4萬(wàn)元、食宿費(fèi)5萬(wàn)元、購(gòu)買旅游保險(xiǎn)2萬(wàn)元、導(dǎo)游工資2萬(wàn)元。

(其他相關(guān)資料：客運(yùn)公司同期所出售的由其所在地至深圳某口岸的客票票價(jià)為每人200元，所有經(jīng)營(yíng)主體非小規(guī)模納稅人，當(dāng)月無(wú)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算甲旅游公司取得旅游收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，并請(qǐng)說(shuō)明其計(jì)稅依據(jù)確定的理由。

(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)乙車行取得的租車收入是否需要繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅?請(qǐng)說(shuō)明理由。如需要，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納稅額。

(3)該民營(yíng)客運(yùn)公司用自有客車將員工運(yùn)送至深圳口岸是否需要繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅?請(qǐng)說(shuō)明理由。如需要，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納稅額。

(4)甲旅游公司在計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)就其境外支付的可扣除部分，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交何種材料?若稅務(wù)機(jī)關(guān)有疑義，還應(yīng)補(bǔ)充提交何種材料?

【答案及解析】

(1)甲旅游公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=(400000-100000-40000-50000-90000)×5%=120000×5%=6000(元)

可以扣除的費(fèi)用僅包括支付給其他單位和個(gè)人的門票費(fèi)、交通費(fèi)、餐費(fèi)、住宿費(fèi)和接團(tuán)費(fèi)。

(2)乙車行不需繳納稅款。因?yàn)槠淙〉玫目缇尺\(yùn)輸適用增值稅零稅率。

(3)民營(yíng)客運(yùn)公司不需要繳納稅款。向本單位員工提供勞務(wù)為非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，不征增值稅。

(4)甲旅游公司應(yīng)提交境外收款單位的簽收單據(jù)等合法有效憑證

如果稅務(wù)機(jī)關(guān)有疑義，應(yīng)提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

3.(本小題6分。)甲企業(yè)2013年度發(fā)生部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

(1)1月份取得國(guó)有土地4000平方米，簽訂了土地使用權(quán)出讓合同，記載的出讓金額為4 000萬(wàn)元，并約定當(dāng)月交付;然后委托施工企業(yè)建造倉(cāng)庫(kù)，工程4月份竣工，5月份辦妥了驗(yàn)收手續(xù)。該倉(cāng)庫(kù)在甲企業(yè)賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的原值為9500萬(wàn)元。

(2)3月份該企業(yè)因?yàn)樯a(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，購(gòu)置了乙企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)1棟，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)上注明的交易價(jià)格為1200萬(wàn)元，在企業(yè)“固定資產(chǎn)”科目上記載的原值為1250萬(wàn)元，取得了房屋權(quán)屬證書。

(其它相關(guān)資料：已知當(dāng)?shù)厥≌?guī)定的房產(chǎn)稅計(jì)算余值的扣除比例為30%，契稅稅率4%，城鎮(zhèn)土地使用稅稅率20元/平方米，產(chǎn)權(quán)交易印花稅稅率0.5‰。)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題。

(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)甲企業(yè)應(yīng)繳納的契稅、印花稅。

(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)甲企業(yè)2013年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)甲企業(yè)應(yīng)繳納的契稅、印花稅。

(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)甲企業(yè)2013年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。

【答案及解析】

(1)土地使用權(quán)出讓合同應(yīng)納印花稅=4000×10 000×0.5‰=20000(元)

購(gòu)置土地使用權(quán)應(yīng)納契稅=4000×4%=160(萬(wàn)元)

(2)建造的倉(cāng)庫(kù)應(yīng)納房產(chǎn)稅=9500×(1-30%)×1.2%/12×7=46.55(萬(wàn)元)

購(gòu)置土地應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=4000×20/12×11≈73333.33(元)

(3)購(gòu)置倉(cāng)庫(kù)應(yīng)納契稅=1200×4%=48(萬(wàn)元)

購(gòu)置倉(cāng)庫(kù)應(yīng)納印花稅=1 200×10 000×0.5‰+1×5=6005(元)

(4)購(gòu)置倉(cāng)庫(kù)應(yīng)納房產(chǎn)稅=1 250×(1-30%)×1.2%/12×9=7.88(萬(wàn)元)。

4.(本小題6分。)中國(guó)公民王某在國(guó)內(nèi)一家企業(yè)工作，2014年上半年取得的收入情況如下：

(1)每月工資總額5300元，含個(gè)人繳付的年金500元和按照規(guī)定繳付的“五險(xiǎn)一金”800元。

(2)1月取得2013年度年終獎(jiǎng)48000元。

(3)3月承租市區(qū)房屋1套，每月支付租金2 000元;5月將該房屋轉(zhuǎn)租，每月取得轉(zhuǎn)租收入4000元，并按規(guī)定繳納了營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加(不考慮其它稅費(fèi))，當(dāng)月還發(fā)生房屋修繕費(fèi)用1000元，取得裝修公司正式發(fā)票。

(相關(guān)資料：該企業(yè)從2014年開始實(shí)行企業(yè)年金補(bǔ)充養(yǎng)老制度，王某所在城市上一年度職工月平均工資為3500元。王某本年度取得的工資與上年度相同。)

附：工資薪金所得個(gè)人所得稅稅率表

要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算回答下列問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

(2)請(qǐng)計(jì)算王某上半年工資收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

(3)計(jì)算王某領(lǐng)取年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

(4)計(jì)算王某5月份轉(zhuǎn)租房屋應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

【答案及解析】

(1)工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算：

企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)=(5300×12+48000)/12=9300(元)

【提示】企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。

(2)個(gè)人繳付年金應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的部分=500-9300×4%=500-372=128(元)

每月工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅=(5300-800-500+128-3500)×3%-0=18.84(元)

上半年合計(jì)繳納個(gè)人所得稅=18.84×6=113.04(元)

(3)年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算：48000/12=4000(元)，適用10%的稅率，105的速算扣除數(shù)。

實(shí)際繳納個(gè)人所得稅=48000×10%-105=4695(元)

(4)轉(zhuǎn)租房屋應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算：

月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=4000×3%×50%=60(元)

月應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=60×(7%+3%)=6(元)

5月轉(zhuǎn)租房屋應(yīng)納個(gè)人所得稅=(4000-66-2000-800-800)×10%=33.4(元)。

（責(zé)任編輯：xy）

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