注冊會計師

四、綜合題

1.某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年6月生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

(1)進口生產(chǎn)用機械一臺，國外買價128 000元，運抵我國入關(guān)前支付的運費8400元、保險費7600元;入關(guān)后運抵企業(yè)所在地取得的運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票,注明運費3 200元、稅額352元。

(2)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉120噸并給予補貼，收購發(fā)票上注明每噸收購價款20000元，共計支付收購價款2400000元;另外，取得運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明運費120000元、稅額13200元。

(3)銷售甲類卷煙400標準箱給某煙草專賣店，每箱售價15000元、銷項稅額2550元，共計應(yīng)收含稅銷售額7020000元。由于專賣店提前支付價款，卷煙企業(yè)給予專賣店2%的銷售折扣，實際收款6879600元。另外，取得運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明運費140000元、稅額15400元。

(4)月末將20標準箱與對外銷售同品牌的甲類卷煙銷售給本企業(yè)職工，每箱售價7020元并開具普通發(fā)票，共計取得含稅銷售額140400元。

(5)月末盤存時發(fā)現(xiàn)，由于管理不善當月購進的煙葉霉爛變質(zhì)3.5噸，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認作為損失轉(zhuǎn)營業(yè)外支出處理。

(6)出租貨運汽車3輛，開具普通發(fā)票取得含稅租金收入42120元。

(其他相關(guān)資料：關(guān)稅稅率15%，煙葉稅稅率20%，甲類卷煙消費稅稅率56%加150元/每標準箱，上述業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)票據(jù)均已通過主管稅務(wù)機關(guān)比對認證。)

該卷煙生產(chǎn)企業(yè)自行計算6月應(yīng)繳納的各項稅費如下：

A.進口機械應(yīng)繳納增值稅=(128000+8400+7600+3200)×(1+15%)×17%=28 777.6(元)

B.可抵扣的進項稅額=(2400000+120000)×(1+10%)×(1+20%)×13%+352+13200+15400+28777.6=490 161.6(元)

C.銷項稅額=(6879600+140400+42120)×17%=1200560.4(元)

D.損失煙葉轉(zhuǎn)出進項稅額=3.5×20000×13%=9100(元)

E.應(yīng)繳納增值稅=1200560.4-490161.6+9100=719498.8(元)

F.應(yīng)繳納的消費稅=(6879600+140400+42 120)×56%+(400+20)×150=3954787.2+63000=4017787.2(元)

G.應(yīng)繳納城建稅、教育費附加、地方教育附加=(28777.6+719498.8+4017787.2)×(7%+3%+2%)=571927.63(元)

要求：根據(jù)上述相關(guān)資料，按順序回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。

(1)按A至G的順序指出該企業(yè)自行計算6月應(yīng)繳納稅費的錯誤之處，并簡要說明理由。

(2)計算該企業(yè)進口設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅。

(3)計算該企業(yè)6月可抵扣的進項稅額。

(4)計算該企業(yè)6月的銷項稅額。

(5)計算該企業(yè)損失煙葉應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額。

(6)計算該企業(yè)6月應(yīng)繳納的增值稅。

(7)計算該企業(yè)6月應(yīng)繳納的消費稅。

(8)計算該企業(yè)6月應(yīng)繳納的城建稅、教育費附加和地方教育附加。

【答案及解析】

(1)該企業(yè)自行計算6月應(yīng)繳納稅費的錯誤及理由說明如下：

A.進口機械應(yīng)繳納增值稅計算錯誤。入關(guān)后運抵企業(yè)所在地發(fā)生的運費不能作為計算關(guān)稅的基數(shù)。

B.可抵扣的進項稅額計算錯誤。一是購進煙葉的運費不能作為計算煙葉稅和增值稅的基數(shù);二是由進口機械繳納增值稅計算錯誤而導(dǎo)致錯誤。

C.銷項稅額計算錯誤。一是銷售折扣的金額在計算銷項稅額時不能扣除;二是銷售給職工的卷煙的計稅價格應(yīng)參照同類產(chǎn)品的價格;三是銷售給煙草專賣店的含稅銷售額和租金收入應(yīng)換算為不含稅金額后才能計算銷項稅額。

D.損失煙葉轉(zhuǎn)出的進項稅額計算錯誤。與損失相關(guān)的運費的進項稅額應(yīng)一并轉(zhuǎn)出。

E.增值稅應(yīng)納稅額計算錯誤。因可抵扣的進項稅額和銷項稅額計算錯誤而導(dǎo)致錯誤。

F.消費稅計算錯誤。一是銷售折扣的金額在計算消費稅時不能扣除;二是銷售給煙草專賣店的含稅銷售額應(yīng)換算為不含稅金額后才能計算消費稅;三是銷售給職工20箱卷煙的價格不合理，應(yīng)按同類產(chǎn)品售價進行調(diào)整。

G.城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加計算錯誤。是因為應(yīng)繳納的增值稅、消費稅計算錯誤而引起錯誤。

(2)進口設(shè)備應(yīng)繳納增值稅=(128000+8400+7600)×(1+15%)×17%=28152(元)

(3)可抵扣的進項稅額=2400000×(1+10%)×(1+20%)×13%+352+13200+15 400+28152=468944(元)

(4)銷項稅額=[7020000÷(1+17%)+15000×20+42120÷(1+17%)]×17%=1077120(元)

(5)損失煙葉轉(zhuǎn)出進項稅額=3.5×20000×(1+10%)×(1+20%)×13%+13200÷120×3.5=12397(元)

(6)應(yīng)繳納增值稅=1077120-468944+12397=620573(元)

(7)應(yīng)繳納的消費稅=[7020000÷(1+17%)+15000×20]×56%+(400+20)×150=3528000+63000=3591000(元)

(8)應(yīng)繳納城建稅、教育費附加、地方教育附加=(620573+3591000)×(7%+3%+2%)=505388.76(元)。

2.(本小題16分。)位于市區(qū)的某制藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人，該公司2013年主營業(yè)務(wù)收入5500萬元，其他業(yè)務(wù)收入400萬元，營業(yè)外收入300萬元，主營業(yè)務(wù)成本2800萬元，其他業(yè)務(wù)成本300萬元，營業(yè)外支出210萬元，營業(yè)稅金及附加420萬元，管理費用550萬元，銷售費用900萬元，財務(wù)費用180萬元，投資收益120萬元。

當年發(fā)生的其中部分具體業(yè)務(wù)如下：

(1)向境外股東企業(yè)支付全年技術(shù)咨詢指導(dǎo)費120萬元。境外股東企業(yè)常年派遣指導(dǎo)專員駐本公司并對其工作成果承擔全部責任和風險，對其業(yè)績進行考核評估。

(2)實際發(fā)放職工工資1 200萬元(其中殘疾人員工資40萬元)，發(fā)生職工福利費支出180萬元，撥繳工會經(jīng)費25萬元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費支出20萬元，以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費未扣除額為5萬元。另為投資者支付商業(yè)保險費10萬元。

(3)發(fā)生廣告費支出800萬元，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬元。發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出60萬元。

(4)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，對研發(fā)費用實行專賬管理，發(fā)生研發(fā)費用支出100萬元且未形成無形資產(chǎn)。

(5)對外捐贈貨幣資金140萬元(通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈120萬元，直接向某學校捐贈20萬元)。

(6)為治理污水排放，當年購置污水處理設(shè)備并投入使用，設(shè)備購置價為300萬元(含增值稅且已作進項稅額抵扣)。處理公共污水，當年取得收入20萬元，相應(yīng)的成本費用支出為12萬元。

(7)撤回對某公司的股權(quán)投資取得100萬元，其中含原投資成本60萬元，相當于被投資公司累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分10萬元。

(其它相關(guān)資料：除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù);因境外股東企業(yè)在中國境內(nèi)會計賬簿不健全，主管稅務(wù)機關(guān)核定技術(shù)咨詢指導(dǎo)勞務(wù)的利潤率為20%且指定該制藥公司為其稅款扣繳義務(wù)人;購進的污水處理設(shè)備為《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備。)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題。

(1)分別計算在業(yè)務(wù)(1)中該制藥公司應(yīng)當扣繳的企業(yè)所得稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加及地方教育附加金額。

(2)計算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(3)計算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(4)計算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(5)計算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(6)計算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅額。

(7)計算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(8)計算該制藥公司2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。

【答案及解析】

(1)用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資視同銷售處理

收入方面應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額500萬元

成本方面應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額320萬元

凈調(diào)增應(yīng)納稅所得額180萬元

增值稅銷項稅額為500×17%=85(萬元)

(2)該設(shè)備2013年可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的折舊額為

(150/1.17+2)/10×6/12=6.51(萬元)

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=15-6.51=8.49(萬元)

(3)殘疾人員工資50萬元另按100%加計扣除

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬元

可以扣除的福利費限額=1 000×14%=140(萬元)

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=150-140=10(萬元)

可以扣除的工會經(jīng)費限額=1 000×2%=20(萬元)

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=25-20=5(萬元)

可以扣除的教育經(jīng)費限額=1000×2.5%=25(萬元)

教育經(jīng)費支出可全額扣除

(4)計算廣告費和業(yè)務(wù)招待費扣除的基數(shù)=4800+500+500=5800(萬元)

可以扣除的廣告費限額=5800×15%=870(萬元)

當年發(fā)生的900萬廣告費應(yīng)作納稅調(diào)增

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=900-870=30(萬元)

可以扣除的業(yè)務(wù)招待費限額1=5800×5‰=29(萬元)

可以扣除的業(yè)務(wù)招待費限額2=80×60%=48(萬元)

允許扣除限額29萬元

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-29=51(萬元)

支付給母公司的管理費不能稅前扣除

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬元

(5)可以稅前扣除的借款利息=800×2×6%=96(萬元)

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-96=84(萬元)

(6)從A公司分回的股息免稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元

從B公司分回的股息在境外已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅為30/(1-40%)×40%=20(萬元)

境外已繳稅款的抵免限額為30/(1-40%)×25%=12.5(萬元)

從B公司分回的股息，可抵免境外的已納稅款12.5萬元

(7)非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(320-200)×(20/320)=7.5(萬元)

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=(320-200)-7.5=112.5(萬元)

(8) 會計利潤=4 800+500+800-2 800-300-250-400-950-500-180+300+180=1200(萬元)

應(yīng)納稅所得額=1200+8.49-50+10+5+30+51+60+84-20-112.5=1 265.99(萬元)

應(yīng)納所得稅稅額=1265.99×25%-12.52=303.98(萬元)

（責任編輯：xy）

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