注冊會計(jì)師

2019年注冊會計(jì)師專業(yè)階段考試于10月19、20日進(jìn)行，考試結(jié)束后，中大網(wǎng)校更新了2019年注冊會計(jì)師考試真題及答案，請大家繼續(xù)關(guān)注！

一、單選題(每題2分，共12題，共24分)

1.甲公司是上市公司，經(jīng)過股東大會批準(zhǔn)，向其子公司(乙公司)的高級管理人員授予其自身的股票期權(quán)。對于上述股份支付方式，在甲公司和乙公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，正確的會計(jì)處理方法是( ) 。

A均以權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)

B.均以現(xiàn)金結(jié)算股份支付確認(rèn)

C.甲公司以權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)，乙公司以現(xiàn)金結(jié)算股份支付確認(rèn)

D.甲公司以現(xiàn)金結(jié)算股份支付確認(rèn)，乙公司以權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)

[參考答案] A

[答案解析]結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份處理，接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù),應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，因此，選項(xiàng)A正確。

2.20x9年1月1日。甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將其一棟物業(yè)租賃給乙公司作為商場使用。 租賃合同約定，物業(yè)的租金為每月50萬元，于每季度未支付，租賃期為5年，自合同簽訂日開始算起,租賃期前3個(gè)月為免租期，乙公司免予支付租金；如果乙公司每年的營業(yè)收入超過10億元，乙公司應(yīng)向甲公司支付經(jīng)營分享收入100萬元。乙公司20x9年底實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入12萬元。甲公司認(rèn)定上述租賃為經(jīng)營租賃。不考慮增值稅及其他因素，上述交易對甲公司20x 9年?duì)I業(yè)利潤的影響金額是( )。

A.600萬元

B.570萬元

C.700萬元

D.670萬元

[答案] B

[解析]在出租人提供了免租期的情況下應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)按直線法或其他合理的方法進(jìn)行攤銷，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用。甲公司20x9年需要確認(rèn)的租金費(fèi)用= 50x(5x12- 3) /5=570 (萬元)?；蛴凶饨鹪趯?shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，20x 9年?duì)I業(yè)收入超過10億元，但是以后年度的營業(yè)收入還未知，因此或有租金在當(dāng)期不確認(rèn)損益。綜上，上述交易對甲公司20x9年?duì)I業(yè)利潤的影響金額是570萬元。

3.20x8年5月小用公司以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)作為對價(jià)，自獨(dú)立第三方購買了丙公司80%股權(quán)，由于作為支付對價(jià)的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生增值，甲公司產(chǎn)生大額應(yīng)交企業(yè)所得稅的義務(wù),考慮到甲公司的母公司(乙公司)承諾為甲公司承擔(dān)稅費(fèi)，甲公司沒有計(jì)提因上述企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)。20x8年12月， 乙公司按照事先承諾為甲公司支付了因企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)。不考慮其他因素，對于上述乙公司為甲公司承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)的事項(xiàng)，甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會計(jì)處理的是( ) 。

A.確認(rèn)費(fèi)用同時(shí)確認(rèn)收入

B.確認(rèn)費(fèi)用同時(shí)確所有者權(quán)益

C.不作賬務(wù)處理但在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露

D.無需進(jìn)行會計(jì)處理

[答案] B

企業(yè)接受控股股東或非控股股東直接或間接代為償債，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于控股股東或非控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。

4. 20x9年1月1日，甲公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式購買了乙公司60%的股權(quán)，支付價(jià)款1800萬元。

在購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2300萬元，公允價(jià)值為2500萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債。20x9年12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2500萬元，按照購買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額為2600萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債。甲公司認(rèn)定乙公司的所有資產(chǎn)為一個(gè)資產(chǎn)組，確定資產(chǎn)組在20x9年12月31日的可收回金額為2700萬元，經(jīng)評估，甲公司判斷乙公司資產(chǎn)組不存在減值跡象。不考慮其他因素，甲公司在20x9年合并利潤表

中應(yīng)當(dāng)列報(bào)的資產(chǎn)減值損失金額是( )。

A.200萬元

B.240萬元

C.400萬元

D.0

[參考答案] B

[答案解析]合并商譽(yù)= 1800- 2500*60% = 300 (萬元)

包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值= 2600 + 300/60%= 3100 (萬元)

包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的可收回金額= 2700 (萬元)

所以資產(chǎn)組減值= 3100 - 2700= 400 (萬元)

應(yīng)全部沖減商譽(yù)的賬面價(jià)值，又因?yàn)楹喜?bào)表只反映母公司的商譽(yù)，所以合并報(bào)表中列示的資產(chǎn)減值損失=400x60% = 240 (萬元)。

5.下列各項(xiàng)關(guān)于外幣折算會計(jì)處理的表述中，正確的是( )。

A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計(jì)入其他綜合收益

B.以公允價(jià)值計(jì)是且其變動計(jì)入其他綜合收益的外幣非交易性權(quán)益工具投資形成的匯兌差額計(jì)入其他綜合收益

C.收到投資者以外節(jié)投， 入的資本時(shí)，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目均按合同約定匯率折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額

D.期末外幣預(yù)收賬款以當(dāng)日即期匯率折算并將由此產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益

[參考答案] B

[答案解析]選項(xiàng)A，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。選項(xiàng)C,應(yīng)按當(dāng)日即期匯率折算，不能按合同約定匯率折算。選項(xiàng)D預(yù)收賬款是非貨幣性項(xiàng)目，期未不需要折算。

6.根據(jù)我國公司法的規(guī)定，上市公司在彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金后所余稅后利潤， 按照股份比例分配利潤，上市公司以現(xiàn)金分配利潤而確認(rèn)應(yīng)付股利的時(shí)點(diǎn)是( )。

A.實(shí)際分配利潤時(shí)

B.實(shí)現(xiàn)利潤當(dāng)年年末

C.董事會通過利潤分配預(yù)案時(shí)

D.股東大會批準(zhǔn)利潤分配方案時(shí)

[參考答案] D

[笞案解析]企業(yè)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為應(yīng)付股利；董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬務(wù)處理。

7.甲公司適用的企業(yè)所得稅率為25%，20x6年6月30日， 甲公司以3000萬元(不含增值稅)的價(jià)格購入一套環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，并于當(dāng)月投入使用。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司對上述環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資額的10%可以在當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度中抵兔，20x9年度，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額1000萬元。假定甲公司未來5年很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，甲公司20*9年度利潤表中應(yīng)當(dāng)列報(bào)的所得稅費(fèi)用金額是()

A.0

B.190萬元

C.250萬元

D.-50

[參考答案] C

[答案解析]本題會計(jì)上按當(dāng)年計(jì)提折舊稅前扣除，而稅法上按投資額的10%稅前扣除，產(chǎn)生暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異不影響所得稅費(fèi)用的金額，所以當(dāng)年所得稅費(fèi)用列報(bào)金額= 1000*25%=250 (萬元)。

8.甲公司20×8年5月通過非同一控制下企業(yè)合并的方式取得乙公司60%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。甲公司因該項(xiàng)企業(yè)合并確認(rèn)了商譽(yù)7200萬元。20X8年12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為18000萬元，按照購買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額為18800萬元。甲公司將乙公司認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，確定該資產(chǎn)組在20X8年12月31日的可收回金額為22000萬元。經(jīng)評估，甲公司判斷乙公司資產(chǎn)組不存在減值跡象。不考慮其他因素，甲公司在20×8年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失金額是( )

A.3200萬元

B.4000萬元

C.8800萬元

D.5280萬元

【答案】D

【解析】乙公司完全商譽(yù)=7200/6%1200(萬元)，包含完全商譽(yù)的凈資產(chǎn)18800+12000=30800(萬元)，可收回金額為22000萬元，該資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提減值的金額為8800萬元(30800-22000)，應(yīng)全額沖減完全商譽(yù)8800萬元，合并報(bào)表中只反映歸屬于母公司的商譽(yù)，所以合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)的減值損失金額=8800×60%=5280(萬元)。

9.下列各項(xiàng)關(guān)于公允價(jià)值層次的表述中，不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是( )。

A.在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)屬于第一層次輸入值

B.除第一層次輸入值之外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值屬于第二層次輸入值

C.公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，由對公允價(jià)值計(jì)量整體而言重要的輸入值所屬的最高層次確定

D.不能直接觀察和無法由可觀察市場數(shù)據(jù)驗(yàn)證的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的輸入值屬于第三層次輸

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C，公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，由對公允價(jià)值計(jì)量整體而言重要的輸入值所屬的最低層次決定。

10.甲公司為上市公司，其20X8年度基本每股收益為0.43元/股。甲公司20×8年度發(fā)生的可能影響其每股收益的交易或事項(xiàng)如下：(1)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，其當(dāng)年增量股的每股收益為0.38元；(2)授予高管人員2000萬股股票期權(quán)，行權(quán)價(jià)格為6元/股；(3)接受部分股東按照市場價(jià)格的增資，發(fā)行在外普通股股數(shù)增加3000萬股；(4)發(fā)行認(rèn)股權(quán)證1000萬份，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)利以8元的價(jià)格認(rèn)購甲公司1股普通股。甲公司20×8年度股票的平均市場價(jià)格為13元/股。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，對甲公司20×8年度基本每股收益不具有稀釋作用的是()。

A.股票期權(quán)

B.認(rèn)股權(quán)證

C.可轉(zhuǎn)換公司債券

D.股東增資答案

【答案】D

【解析】增量股每股收益小于基本每股收益時(shí)，可以判斷出該事項(xiàng)具有稀釋性。可轉(zhuǎn)換公司債券增量股每股收益小于基本每股收益，具有稀釋作用；對于盈利企業(yè)，認(rèn)股權(quán)證和股票期權(quán)等的行權(quán)價(jià)低于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格時(shí)，具有稀釋作用；因按市價(jià)增資導(dǎo)致發(fā)行在外的股數(shù)增加不具有稀釋作用。

11.20×8年7月，甲公司因生產(chǎn)產(chǎn)品使用的非專利技術(shù)涉嫌侵權(quán)，被乙公司起訴。20×8年12月31日，案件仍在審理過程中。律師認(rèn)為甲公司很可能敗訴，預(yù)計(jì)賠償金額在200萬至300萬之間，如果敗訴，甲公司需要支付訴訟費(fèi)20萬元，甲公司認(rèn)為，其對非專利技術(shù)及其生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)購買了保險(xiǎn)，如果敗訴，保險(xiǎn)公司按照保險(xiǎn)合同的約定很可能對其進(jìn)行賠償，預(yù)計(jì)賠償金額為150萬元。不考慮其他因素，甲公司在其20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表中對上述訴訟事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的負(fù)債金額是()。

A.200萬元

B.250萬元

C.150萬元

D.270萬元

【答案】D

【解析】因未決訴訟確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額=(200+300)/2+20=270(萬元)。很可能收到的補(bǔ)償，尚未達(dá)到基本確定，無需處理。

12.20X8年1月1日，甲公司為購建生產(chǎn)線借入3年期專門借款3000萬元，年利率為6%。當(dāng)年度發(fā)生與購建生產(chǎn)線相關(guān)的支出包括: 1月1肢付材料款1800萬元; 3月1日支付工程進(jìn)度款1600萬元; 9月1日支付工程進(jìn)度款2000萬元。甲公司將暫時(shí)未使用的專門借款用于貨幣市場投資，月利率為0.5%,除專門借款外，甲公司尚有兩筆流動資金借款:一筆為20X7年10月借入的2年期借款2000萬元，年利率為5.5%;另一筆為20X8年1月1日借入的1年期借款3000萬元，年利率為4.5%。假定上述借款的實(shí)際利率與名義利率相同，不考慮其他因素，甲公司20X8年度應(yīng)予資本化的一般借款利息金額是( )。

A.45萬元

B.49萬元

C.60萬元

D.55萬元

【答案】 B

【解析】一般借款資本化率= (2000X5.5%+3000X 4.5%) I (2000+3000) X 100%=4.9%，一般借款利息資本化金額= ( 1800+ 1600-30004.9% X 10/12+2000X 4/12X4.9%=49 (萬元)。

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