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2.甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。
資料一:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)甲公司于20×8年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品(T產(chǎn)品)生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品(S產(chǎn)品)的市場銷售情況良好,甲公司自20×8年2月起大幅減少了T產(chǎn)品的產(chǎn)量,并于20×8年3月終止了T產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售,S產(chǎn)品和T產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同,原材料平均價格相比上年上漲了約2%.由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計新穎,其平均售價比T產(chǎn)品高約10%.
(2)為加快新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以應(yīng)對激烈的市場競爭,甲公司于20×8年6月支付500萬元購入一項非專利技術(shù)的永久使用權(quán),并將其確認(rèn)為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報告顯示,甲公司競爭對手乙公司已于20×8年初推出類似新產(chǎn)品,市場銷售良好。同時,乙公司宣布將于20×9年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。
(3)經(jīng)董事會批準(zhǔn),甲公司于20×8年12月1日與丙公司股東達(dá)成協(xié)議,以1800萬元受讓丙公司20%股權(quán),并付訖股權(quán)受讓款。20×9年1月25日,甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。
(4)甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補(bǔ)償,但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定,以前并未對此作出回應(yīng)。為改善與周圍居民的關(guān)系,甲公司董事會于20×8年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補(bǔ)償,并制定了具體的補(bǔ)償方案。20×9年1月15日,甲公司向居民公布了上述補(bǔ)償決定和具體補(bǔ)償方案。
資料二:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位:萬元):
資料三:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了已實施的相關(guān)實質(zhì)性程序,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)抽取一定數(shù)量的20×8年度發(fā)運(yùn)憑證,檢查日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票和記錄憑證一致。
(2)計算期末存貨的可變現(xiàn)凈值,與存貨賬面價值比較,檢查存貨跌價準(zhǔn)備的計提是否充分。
(3)對于外購無形資產(chǎn),通過核對購買合同等資料,檢查其入賬價值是否正確。
(4)根據(jù)有關(guān)合同和文件,確認(rèn)長期股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時間,檢查股權(quán)投資的核算方法是否正確。
(5)根據(jù)具體的居民補(bǔ)償方案,獨(dú)立估算補(bǔ)償金額,與公布的補(bǔ)償金額進(jìn)行比較。
要求:
(1)針對資料一(1)至(4)項,結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,逐項指出資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在,簡要說明理由,并分別說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)和預(yù)計負(fù)債)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
(2)針對資料三(1)至(5)項實質(zhì)性程序,假定不考慮其他條件,逐項指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān),指出對應(yīng)的是哪一項(或者哪幾項)識別的重大錯報風(fēng)險,并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁至第15頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
答案:
2.【答案】
(1)
事項序號 |
是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險(是/否) |
理由 |
財務(wù)報表項目名稱 |
財務(wù)報表項目的認(rèn)定 |
(1) |
是 |
①20×7年T產(chǎn)品的銷售毛利率4.56%,20×8年S產(chǎn)品的銷售毛利率14.97%,兩者比較,S產(chǎn)品銷售毛利率高于T產(chǎn)品的銷售毛利率10.41%。但了解甲公司情況及其環(huán)境時,發(fā)現(xiàn)S產(chǎn)品與T產(chǎn)品的原材料基本相同,材料價格上漲2%,同時S產(chǎn)品銷售價格比T產(chǎn)品提高了10%,所以S產(chǎn)品的毛利率高于T產(chǎn)品的毛利率不應(yīng)超過10%,可能存在高估收入或低估成本的重大錯報風(fēng)險。 |
營業(yè)收入、應(yīng)收賬款、營業(yè)成本 |
發(fā)生、存在、完整性、準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)?/span> |
(2) |
是 |
甲公司新購入的無形資產(chǎn)由于競爭對手新產(chǎn)品的上市以及更新一代產(chǎn)品的即將推出,已經(jīng)發(fā)生了資產(chǎn)減值,但甲公司尚未針對該無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備,可能存在無形資產(chǎn)計價方面的重大錯報風(fēng)險。 |
無形資產(chǎn) |
計價和分?jǐn)偂?/span> |
(3) |
是 |
甲公司以1800萬元受讓丙公司20%股權(quán),并向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策,僅從從這兩個條件中,甲公司在20×8年度是否對丙公司具有重大影響存在疑問,因此在20×8年度可能存在因為提前采用權(quán)益法核算而多計長期股權(quán)投資賬面價值(和投資收益)的風(fēng)險 |
長期股權(quán)投資 |
存在、計價和分?jǐn)偂?/span> |
(4) |
是 |
甲公司已經(jīng)確定了賠償?shù)木唧w方案、金額,也已經(jīng)公布了補(bǔ)償方案,應(yīng)該屬于是一樣確定的負(fù)債,但甲公司在預(yù)計負(fù)債項目下核算,并不恰當(dāng) |
預(yù)計負(fù)債 |
存在 |
【解析】針對答案(2)中的第5個實質(zhì)性程序進(jìn)行分析:資料中所給的該程序是針對補(bǔ)償金額而言的,但是資料一、二中有關(guān)補(bǔ)償是因為科目記錯了,即和預(yù)計負(fù)債的存在有關(guān),而不是金額,所以是“否”。
【點(diǎn)評】本題考核的是“風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對”這個知識點(diǎn)。
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