注冊(cè)會(huì)計(jì)師

2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試歷年真題一、單項(xiàng)選擇題(本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。)

(一)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并于2011年4月1日出具了審計(jì)報(bào)告，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2011年6月1日遇到下列與法律責(zé)任有關(guān)的事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。

1.利害關(guān)系人以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。下列審計(jì)報(bào)告中，人民法院不將其界定為不實(shí)報(bào)告的是(　)。

A.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計(jì)報(bào)告

B.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審計(jì)報(bào)告

C.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計(jì)報(bào)告

D.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反誠(chéng)信公允原則出具的具有誤導(dǎo)性陳述的審計(jì)報(bào)告

參考答案：B

答案解析：根據(jù)司法解釋的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告，不包括選項(xiàng)B。

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是司法解釋中的不實(shí)報(bào)告

2.人民法院受理了利害關(guān)系人提起的訴訟，初步判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是(　)。

A.如果利害關(guān)系人存在過錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)減輕ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任

B.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)所有使用了其不實(shí)審計(jì)報(bào)告的機(jī)構(gòu)或人員承擔(dān)賠償責(zé)任

C.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其收取的審計(jì)費(fèi)用為限

D.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)與甲公司發(fā)生交易的利害關(guān)系人承擔(dān)第一責(zé)任

參考答案：A

答案解析：事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)一切合理依賴或使用其出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，選項(xiàng)B不正確;事務(wù)所應(yīng)對(duì)其過錯(cuò)及其過錯(cuò)程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，選項(xiàng)C不正確;與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任，選項(xiàng)D不正確。

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是司法解釋中的賠償責(zé)任

3.人民法院在審理過程中確定了歸責(zé)原則，下列有關(guān)歸責(zé)原則的說法中正確的是(　)。

A.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明自己沒有過錯(cuò)，也應(yīng)承擔(dān)一定的賠償責(zé)任

B.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明利害關(guān)系人的損失是由審計(jì)報(bào)告以外因素引起的，可以推定不實(shí)報(bào)告與損失不存在因果關(guān)系

C.如果甲公司故意編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任

D.如果甲公司的無意行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任

參考答案：B

答案解析：會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外，選項(xiàng)A不正確;會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否承擔(dān)責(zé)任與被審計(jì)單位編制虛假報(bào)表是故意行為還是無意行為無關(guān)，選項(xiàng)CD不正確。

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是司法解釋中的歸責(zé)原則

4.人民法院審理后認(rèn)為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告，給利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是(　)。

A.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所故意出具不實(shí)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任

B.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所明知甲公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益而予以隱瞞，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任

C.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未拒絕甲公司出具不實(shí)報(bào)告的要求，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任

D. 如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司惡意串通出具不實(shí)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任

參考答案：B

答案解析：如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所故意出具不實(shí)報(bào)告、未拒絕甲公司出具不實(shí)報(bào)告的要求、與甲公司惡意串通出具不實(shí)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，選項(xiàng)ACD不正確。見教材36頁(yè)。

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是司法解釋中的賠償責(zé)任

(二)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)甲公司提供鑒證服務(wù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。

5.在確定鑒證業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)時(shí)，下列說法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是( )。

A.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息

B.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)責(zé)任方的認(rèn)定提出結(jié)論

C.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)

D.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，鑒證報(bào)告中不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定

參考答案：D

答案解析：在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，責(zé)任方可能同時(shí)也要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。選項(xiàng)AC不正確;在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，無論責(zé)任方認(rèn)定是否存在、注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否獲取該認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證報(bào)告中都將直接對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論，選項(xiàng)B不正確。

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)與直接報(bào)告業(yè)務(wù)

6.甲公司要求將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，其提出的下列變更理由中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不能接受的是( )。

A.甲公司對(duì)原來要求的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解

B.業(yè)務(wù)環(huán)境的變化導(dǎo)致甲公司的需求發(fā)生變化

C.甲公司無法提供鑒證業(yè)務(wù)需要的所有信息

D.法律法規(guī)發(fā)生重大變化

參考答案：C

答案解析：委托人要求變更業(yè)務(wù)類型主要有以下三方面的原因：業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求;預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;業(yè)務(wù)范圍存在限制。上述第1點(diǎn)和第2點(diǎn)原因通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該變更是合理的。

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是鑒證業(yè)務(wù)的變更

7.在確定鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系時(shí)，下列有關(guān)責(zé)任方的說法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是( )。

A.責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者

B.責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)委托人，也可能不是委托人

C.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員

D.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)

參考答案：D

答案解析：在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，可能同時(shí)也要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，選項(xiàng)D不正確。

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系中的責(zé)任方

8.在區(qū)別鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息時(shí)，下列說法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是( )。

A.在對(duì)甲公司遵守法律法規(guī)的情況提供鑒證服務(wù)時(shí)，鑒證對(duì)象可能是法律法規(guī)

B.在對(duì)甲公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)時(shí)，鑒證對(duì)象可能是財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量

C.在對(duì)甲公司的運(yùn)營(yíng)情況提供鑒證服務(wù)時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)

D.在對(duì)甲公司內(nèi)部控制提供鑒證服務(wù)時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定

參考答案：A

答案解析：當(dāng)鑒證對(duì)象為一種行為時(shí)(如遵守法律法規(guī)的情況)，鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。選項(xiàng)A不正確。

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息的區(qū)別

(三)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制和歸整審計(jì)工作底稿時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。

9.在對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)順序編號(hào)的銷售發(fā)票進(jìn)行了檢查。針對(duì)所檢查的銷售發(fā)票，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄的識(shí)別特征通常是( )。

A.銷售發(fā)票的開具人 B.銷售發(fā)票的編號(hào)

C.銷售發(fā)票的金額 D.銷售發(fā)票的付款人

參考答案：B

答案解析：識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。對(duì)某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識(shí)別特征通常具有唯一性，四個(gè)選項(xiàng)中只有B符合要求。

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是識(shí)別特征

10.在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不必形成最終審計(jì)工作底稿的是( )。

A.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司管理層對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行討論的結(jié)果

B.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能實(shí)現(xiàn)相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的目標(biāo)的情形

C.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的信息與針對(duì)重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致的情形

D.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的已被取代的財(cái)務(wù)報(bào)表草稿

參考答案：

答案解析：審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是審計(jì)工作底稿

11.在歸檔審計(jì)工作底稿時(shí)，下列有關(guān)歸檔期限的要求中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是( )。

A.在審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作

B.在審計(jì)報(bào)告日后九十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作

C.在審計(jì)報(bào)告公布日后六十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作

D.在審計(jì)報(bào)告公布日后九十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作

參考答案：A

答案解析：審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是審計(jì)工作底稿的歸檔期限

12.下列各情形中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不屬于在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出事務(wù)性變動(dòng)的是( )。

A.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師刪除被取代的審計(jì)工作底稿

B.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引

C.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可

D.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄在審計(jì)報(bào)告日后實(shí)施補(bǔ)充審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)

參考答案：D

答案解析：在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的事務(wù)性變動(dòng)，主要包括：刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿;對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引;對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可;記錄在審計(jì)報(bào)告目前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)。不包括選項(xiàng)D。

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是審計(jì)工作底稿

(四)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司下設(shè)若干家子公司和聯(lián)營(yíng)公司。在審計(jì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。

13.在詢問關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，下列組織或人員中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問對(duì)象通常不包括的是( )。

A.內(nèi)部審計(jì)人員 B.董事會(huì)成員

C.證券監(jiān)管機(jī)構(gòu) D.內(nèi)部法律顧問

參考答案：C

答案解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員，被審計(jì)單位內(nèi)部的其他人員在某種程度上并不構(gòu)成管理層，但也可能知悉關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易以及相關(guān)控制。這些人員可能包括：(1)治理層成員;(2)負(fù)責(zé)生成、處理或記錄超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大交易的人員，以及對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督或監(jiān)控的人員;(3)內(nèi)部審計(jì)人員;(4)內(nèi)部法律顧問;(5)負(fù)責(zé)道德事務(wù)的人員。不包括選項(xiàng)C。

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是關(guān)聯(lián)方審計(jì)

14.在評(píng)估和應(yīng)對(duì)與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列說法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是( )。

A.所有的關(guān)聯(lián)方交易和余額都存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

B.實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)更有效，因此無須了解和評(píng)價(jià)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易相關(guān)的內(nèi)部控制

C.超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)

D.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)所有關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由

參考答案：C

答案解析：許多關(guān)聯(lián)方交易是在正常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的，與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比，這些關(guān)聯(lián)方交易可能并不具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)A不正確;注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員，實(shí)施其他適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取對(duì)相關(guān)控制的了解，選項(xiàng)B不正確;注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大交易的性質(zhì)進(jìn)行詢問，通常涉及了解交易的商業(yè)理由、交易的條款和條件，選項(xiàng)D不正確

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是關(guān)聯(lián)方審計(jì)

15.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)2010年度甲公司向乙公司支付大額咨詢費(fèi)，乙公司是甲公司總經(jīng)理的弟弟開設(shè)的一家管理咨詢公司，并未包括在管理層提供的關(guān)聯(lián)方清單內(nèi)。下列各項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常首先采取的是( )。

A.向甲公司董事會(huì)通報(bào)

B.向項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員通報(bào)

C.要求甲公司管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露該交易是否公平交易

D.要求甲公司管理層識(shí)別與乙公司之間發(fā)生所有交易，并詢問與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的控制為何未能識(shí)別出該關(guān)聯(lián)方

參考答案：D

答案解析：如果識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重人關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層識(shí)別與新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出進(jìn)一步評(píng)價(jià)，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識(shí)別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易。

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是關(guān)聯(lián)方審計(jì)

(五)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮獲取管理層書面聲明時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

16.下列書面文件中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可以作為書面聲明的是( )。

A.董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要

B.財(cái)務(wù)報(bào)表副本

C.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師列示管理層負(fù)責(zé)并經(jīng)甲公司管理層確認(rèn)的信函

D.內(nèi)部法律顧問出具的法律意見書

參考答案：C

答案解析：書面聲明應(yīng)當(dāng)以聲明書的形式致送注冊(cè)會(huì)計(jì)師，只有選項(xiàng)C符合要求。

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是書面聲明

17.下列有關(guān)書面聲明的日期和涵蓋期間的說法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是( )。

A.就某些交易獲取的單獨(dú)書面聲明可以晚于審計(jì)報(bào)告日

B.書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對(duì)的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間

C.書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日前

D.書面聲明的日前可以與審計(jì)報(bào)告日一致

參考答案：A

答案解析：書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在審計(jì)報(bào)告日后。書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對(duì)的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間。

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是書面聲明，該知識(shí)點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)沖刺試卷一多選題中有專門介紹。

18.下列有關(guān)書面聲明作用的說法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是(　)。

A.如果A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，可獲取書面聲明作為審計(jì)意見的基礎(chǔ)

B.如果甲公司管理層已就某事項(xiàng)提供書面志明，可在一定程度上減輕A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

C.書面聲明提供的審計(jì)證據(jù)需要其他審計(jì)證據(jù)予以佐證

D.書面聲明提供的審計(jì)證據(jù)可減少A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取的其他審計(jì)證據(jù)

參考答案：C

答案解析：盡管書面聲明提供必要的審計(jì)證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而且，管理層已提供可靠書面聲明的事實(shí)，并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍。

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是書面聲明

19.在審計(jì)甲公司某項(xiàng)重要的金融資產(chǎn)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理層持有該金融資產(chǎn)的意圖向甲公司管理層獲取了書面聲明，但發(fā)現(xiàn)該書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常首先采取的措施是(　)。

A.提請(qǐng)甲公司管理層修改其對(duì)持有該金融資產(chǎn)意圖的書面聲明

B.實(shí)施審計(jì)程序解決書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致的問題

C.考慮對(duì)審計(jì)證據(jù)總體可告性和審計(jì)意見的影響

D.修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

參考答案：B

答案解析：如果書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以設(shè)法解決這些問題，見教材574頁(yè)。

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是書面聲明

20.如果甲公司管理層拒絕就其責(zé)任的履行情況提供書面聲明，下列做法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是(　)。

A.重新評(píng)價(jià)甲公司管理層的誠(chéng)信情況

B.重新評(píng)價(jià)獲取審計(jì)證據(jù)的總體可靠性

C.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告

D.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具保留意見的審計(jì)報(bào)告

參考答案：D

答案解析：如果管理層不提供要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：與管理層討論該事項(xiàng);重新評(píng)價(jià)管理層的誠(chéng)信，并評(píng)價(jià)該事項(xiàng)對(duì)書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響;采取適當(dāng)措施，包括確定該事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見可能產(chǎn)生的影響。如果存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見： (1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠; (2)管理層不提供審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明。管理層責(zé)任的履行情況屬于審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是書面聲明

二、多項(xiàng)選擇題(本題型共4大題，15小題，每小題1分，本題型共15分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)

(一)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。

1.在確定執(zhí)行審計(jì)工作的前提時(shí)，下列有關(guān)甲公司管理層責(zé)任的說法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有(　)。

A.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有文件

B.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表

C.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸所有必要的相關(guān)人員

D.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制

參考答案：ABCD

答案解析：本題考核的是管理層的責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表是由被審計(jì)單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。管理層和治理層(如適用)認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提，構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計(jì)工作的前提(以下簡(jiǎn)稱執(zhí)行審計(jì)工作的前提)，是指管理層和治理層(如適用)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)：(1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用);(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);(3)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng))，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是管理層責(zé)任

2.在向甲公司管理層解釋審計(jì)的固有限制時(shí)，下列有關(guān)審計(jì)固有限制的說法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有( )。

A.審計(jì)工作可能因高級(jí)管理人員的舞弊行為而受到限制

B.審計(jì)工作可能因?qū)徲?jì)收費(fèi)過低而受到限制

C.審計(jì)工作可能因項(xiàng)目組成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制

D.審計(jì)工作可能因財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策而受到限制

參考答案：AD

答案解析：內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供合理保證。內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括：(1)在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效;(2)控制可能由于兩個(gè)或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。試題點(diǎn)評(píng)：本題考核內(nèi)部控制固有局限性

3.在評(píng)價(jià)自身作出的職業(yè)判斷是否適當(dāng)時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有( )。

A.作出的判斷是否反映了對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適當(dāng)運(yùn)用

B.作出的判斷是否有具體事實(shí)和情況所支持

C.作出的判斷是否與截至審計(jì)報(bào)告日知悉的事實(shí)一致

D.作出的判斷是否可以用來降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

參考答案：ABC

答案解析：評(píng)價(jià)職業(yè)判斷是否適當(dāng)可以基于下列兩個(gè)方面：(1)作出的判斷是否反映了對(duì)審計(jì)和會(huì)計(jì)原則的適當(dāng)運(yùn)用;(2)根據(jù)截至審計(jì)報(bào)告日注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉的事實(shí)和情況，作出的判斷是否適當(dāng)，是否與這些事實(shí)和情況相一致。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)審計(jì)過程中運(yùn)用職業(yè)判斷，并作出適當(dāng)記錄。對(duì)此，審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士了解在對(duì)重大事項(xiàng)得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實(shí)和情況所支持或者缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，職業(yè)判斷并不能成為作出決策的正當(dāng)理由。

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷

(二)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定重要性及評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。

4.在運(yùn)用重要性概念時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮包括在內(nèi)的有( )。

A.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

B.實(shí)際執(zhí)行的重要性

C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性

D.明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值

參考答案：ABC

答案解析：在運(yùn)用重要性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容包括財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額和披露的重要性水平以及具體實(shí)際執(zhí)行的重要性。

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是重要性的運(yùn)用。

5.在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，下列各項(xiàng)因素中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有( )。

A.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

B.前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍

C.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果

D.甲公司管理層和治理層的期望值

參考答案：ABC

答案解析：確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡(jiǎn)單機(jī)械的計(jì)算，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：(1)對(duì)被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過程中得到更新);(2)前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍;(3)根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的知識(shí)點(diǎn)是實(shí)際執(zhí)行的重要性。

6.下列情形中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要在審計(jì)過程中修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的有( )。

A.甲公司情況發(fā)生重大變化

B.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取新的信息

C.通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公懷及其經(jīng)營(yíng)情況的了解發(fā)生變化

D.審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

參考答案：ABC

答案解析：由于存在下列原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)：(1)審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分);(2)獲取新信息;(3)通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化。

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的修改。

7.在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，下列說法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有( )。

A.未更正錯(cuò)報(bào)的金額不得超過明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值

B.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯(cuò)報(bào)是否重大

C.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求甲公司更正未更正錯(cuò)報(bào)

D.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響

參考答案：BD

答案解析：未更正錯(cuò)報(bào)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)。所以其金額的大小有可能超過明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，即沒有選項(xiàng)A的規(guī)定;注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先評(píng)價(jià)重要性水平對(duì)未更正錯(cuò)報(bào)的影響，進(jìn)而確定進(jìn)一步審計(jì)程序，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是未更正錯(cuò)報(bào)。

8.在識(shí)別和評(píng)估與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)了解的有( )。

A.與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定

B.甲公司管理層如何識(shí)別需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)的交易、事項(xiàng)和情況

C.甲公司管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)

D.會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)

參考答案：ABCD

答案解析：在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容，作為識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)：(1)了解適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求;(2)了解管理層如何識(shí)別是否需要作出會(huì)計(jì)估計(jì);(3)了解管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)。

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是識(shí)別和評(píng)估與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

9.在應(yīng)對(duì)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列各項(xiàng)程序中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為適當(dāng)?shù)挠? )。

A.確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù)

B.測(cè)試甲公司管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)

C.測(cè)試與家公司管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序

D.作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評(píng)價(jià)甲公司管理層的點(diǎn)估計(jì)

參考答案：ABCD

答案解析：在應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)，并實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)程序：(一)確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù);(二)測(cè)試管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù);(三)測(cè)試與管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序;(四)作出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)。見教材521～524頁(yè)。

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是應(yīng)對(duì)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

10.在評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性時(shí)，下列會(huì)計(jì)估計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為具有高度不確定性的有( ) 。

A.高度依賴的判斷的會(huì)計(jì)估計(jì)

B.采用高度專業(yè)化的、由甲公司自己開發(fā)的模型作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)

C.存在公開活躍市場(chǎng)情況下作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)

D.上期財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的金額與實(shí)際結(jié)果存在差異的會(huì)計(jì)估計(jì)

參考答案：ABD

答案解析：可能存在高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)的例子很多，比如： (1)高度依賴判斷的會(huì)計(jì)估計(jì)，如對(duì)未決訴訟的結(jié)果或未來現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間安排的判斷，而未決訴訟的結(jié)果或未來現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間安排取決于多年后才能確定結(jié)果的不確定事項(xiàng); (2)未采用經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)計(jì)算的會(huì)計(jì)估計(jì); (3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表中類似會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果表明最初會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì); (4)采用高度專業(yè)化的、由被審計(jì)單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)。不包括選項(xiàng)C，

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性

11.在運(yùn)用區(qū)間估計(jì)評(píng)價(jià)甲公司管理層點(diǎn)估計(jì)的合理性時(shí)，下列說法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有(　)。

A.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的區(qū)間估計(jì)應(yīng)當(dāng)采用與甲公司管理層一致的假設(shè)和方法

B.應(yīng)當(dāng)縮小區(qū)間估計(jì)，直至該區(qū)間估計(jì)范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是可能的

C.應(yīng)當(dāng)從區(qū)間估計(jì)中不可能發(fā)生的極端結(jié)果

D.當(dāng)區(qū)間估計(jì)的區(qū)間縮小至等于或小于實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，該區(qū)間估計(jì)對(duì)于評(píng)價(jià)甲公司管理層的點(diǎn)估計(jì)通常是適當(dāng)?shù)?/p>

參考答案：BCD

答案解析：“如果使用有別于管理層的假設(shè)或方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)……”，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的區(qū)間估計(jì)是可以采用有別于管理層的假設(shè)或方法的，選項(xiàng)A不正確。見教材524頁(yè)。

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是運(yùn)用區(qū)間估計(jì)評(píng)價(jià)管理層點(diǎn)估計(jì)的合理性

(四)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事驗(yàn)資業(yè)務(wù)過程中，遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。

12.　在識(shí)別和評(píng)估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列各項(xiàng)中，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為通?？赡軐?dǎo)致驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的有( )。

A. 驗(yàn)資業(yè)務(wù)委托渠道復(fù)雜或不正常

B. 出資人之間存在意見分歧

C.家庭成員共同出資

D.驗(yàn)資資料相互矛盾

參考答案：ABCD

答案解析：下列事項(xiàng)通常導(dǎo)致注冊(cè)資本實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本變更情況發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師高度關(guān)注：(1)驗(yàn)資業(yè)務(wù)委托渠道復(fù)雜或不正常。(2)驗(yàn)資資料存在涂改、偽造痕跡或驗(yàn)資資料相互矛盾。(3)被審驗(yàn)單位隨意更換或不及時(shí)提供驗(yàn)資資料，或只提供復(fù)印件不提供原件。(4)自然人出資、家庭成員共同出資或關(guān)聯(lián)方共同出資。(5)出資人之間存在意見分歧。(6)被審驗(yàn)單位拒絕或阻撓注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施重要審驗(yàn)程序。(7)被審驗(yàn)單位處在高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。(8)非貨幣財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)的主觀程度高或其計(jì)價(jià)需要大量的主觀判斷。(9)驗(yàn)資付費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或明顯不合理。

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是識(shí)別和評(píng)估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)

13.在確定驗(yàn)資報(bào)告的類型時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為出具變更驗(yàn)資報(bào)告的有( )。

A.被審驗(yàn)單位因吸收合并變更注冊(cè)資本及實(shí)收資本

B.被審驗(yàn)單位將資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及實(shí)收資本

C.被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本金額雖保持不變，但出資人和出資比例等發(fā)生變化

D.被審驗(yàn)單位因注銷股份等減少注冊(cè)資本及實(shí)收資本

參考答案：ABD

答案解析：需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行變更驗(yàn)資的情況主要包括：(1)被審驗(yàn)單位出資者(包括原出資者和新出資者)新投入資本，增加注冊(cè)資本及實(shí)收資本。(2)分次出資的非首次出資，增加實(shí)收資本，但注冊(cè)資本不變。(3)被審驗(yàn)單位以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及實(shí)收資本。(4)被審驗(yàn)單位因吸收合并變更注冊(cè)資本及實(shí)收資本。(5)被審驗(yàn)單位因派生分立、注銷股份或依法收購(gòu)股東的股權(quán)等減少注冊(cè)資本及實(shí)收資本。(6)被審驗(yàn)單位整體改制，包括由非公司制企業(yè)變更為公司制企業(yè)或由有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí)，以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本。

需要指出的是，公司因出資者、出資比例等發(fā)生變化，注冊(cè)資本及實(shí)收資本金額不變，需要按照有關(guān)規(guī)定向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更登記，但不需要進(jìn)行變更驗(yàn)資。見教材643頁(yè)。

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是變更驗(yàn)資的情形

14.下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定的有(　)。

A.被審驗(yàn)單位及其出資者未對(duì)非貨幣財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估或價(jià)值鑒定并辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)

B.被審驗(yàn)單位減少注冊(cè)資本時(shí)，不按國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行公告、債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保

C.被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增加注冊(cè)資本前的凈資產(chǎn)小于實(shí)收資本

D.全體股東的貨幣出資比例不符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定

參考答案：ABD

答案解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)過程中，遇有下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定：被審驗(yàn)單位或出資者不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料的。被審驗(yàn)單位或出資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審驗(yàn)程序不予合作，甚至阻撓審驗(yàn)的。被審驗(yàn)單位或出資者堅(jiān)持要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師作不實(shí)證明的。

例如，遇有下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定：

(1)出資者投入的實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等資產(chǎn)的價(jià)值難以確定。

(2)被審驗(yàn)單位及其出資者不按國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)出資的實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)

等非貨幣財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估或價(jià)值鑒定、辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

(3)被審驗(yàn)單位減少注冊(cè)資本或合并、分立時(shí)，不按國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行公告、債務(wù)清

償或提供債務(wù)擔(dān)保。

(4)外匯管理部門在外方出資情況詢證函回函中注明附送文件存在虛假、違規(guī)等情況。

(5)出資者以法律法規(guī)禁止的勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽(yù)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)等作價(jià)出資。

(6)首次出資額和出資比例不符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。

(7)全體股東的貨幣出資比例不符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定。見教材657頁(yè)。

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定的事項(xiàng)。該知識(shí)點(diǎn)在2011年陳楠老師第28章習(xí)題班講解的單選題和多選題中多次出現(xiàn)，同時(shí)，在隨章同步練習(xí)中也有出現(xiàn)涉及，考查相同知識(shí)點(diǎn)。

15.在出具驗(yàn)資報(bào)告時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為在驗(yàn)資報(bào)告說明段中披露的重要事項(xiàng)有( )。

A. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)單位在實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在的異議

B.已設(shè)立公司尚未對(duì)注冊(cè)資本的實(shí)收情況或變更情況作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理

C.驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報(bào)告日期間A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng)

D. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實(shí)的情況以及明顯的抽逃出資跡象

參考答案：ABCD

答案解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項(xiàng)包括：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)單位在注冊(cè)資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在的異議。(2)已設(shè)立公司尚未對(duì)注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況做出相關(guān)會(huì)計(jì)處理。(3)被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增加注冊(cè)資本前的凈資產(chǎn)小于實(shí)收資本。(4)驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報(bào)告日期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng)。(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實(shí)的情況以及明顯的抽逃出資跡象。

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是驗(yàn)資報(bào)告說明段需要說明的事項(xiàng)。

三、簡(jiǎn)答題(本題型共6題。其中第6小題可以選用中文或英文解答，如果使用中文解答，該小題最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。第1小題、第2小題和第3小題每小題6分，第4小題5分，第5小題6分。本題型最高得分為40分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

1.上市公司甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2010年4月1日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要專業(yè)資源。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：

(1)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲公司2004年度至2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，但未擔(dān)任甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。

(2)2010年9月15日，甲公司收購(gòu)了乙公司80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2009年1月1日起擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事，任期5年。

(3)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同處一個(gè)業(yè)務(wù)部門。2010年3月1日，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師購(gòu)買了甲公司股票5 000股，每股10元，由于尚未出售該股票，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未委派B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員。

(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員C的妻子在丙公司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)。

(5)甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員D曾在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于2010年2月10日離開甲公司，加入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

(6)2010年2月25日，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)。

要求：

針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說明理由。

參考答案：

(1)違反職業(yè)道德守則。如果審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體，執(zhí)行其審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間不得超過五年。在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得再次成為該客戶的審計(jì)項(xiàng)目組成員或關(guān)鍵審計(jì)合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2008年任期結(jié)束后，未滿兩年，即再次擔(dān)任審計(jì)合伙人，不符合職業(yè)道德守則的規(guī)定。

(2)違反職業(yè)道德守則。如果由于合并或收購(gòu)，某一實(shí)體成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)價(jià)其與該關(guān)聯(lián)實(shí)體以往和目前存在的利益或關(guān)系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響?yīng)毩⑿裕约霸诤喜⒒蚴召?gòu)生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。而A擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事，將因自我評(píng)價(jià)和自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有任何防范措施可以能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

(3)違反職業(yè)道德守則。當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個(gè)分部時(shí)，如果其他合伙人或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

(4)違反職業(yè)道德守則。如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)，只有把該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組，才能將對(duì)獨(dú)立性的不利影響降低至可接受的水平。上市公司的母公司屬于上市公司的關(guān)聯(lián)實(shí)體，應(yīng)當(dāng)包括在事務(wù)所的審計(jì)客戶的范疇內(nèi)。

(5)不違反職業(yè)道德守則。D雖然曾在甲公司工作，但其為人力資源部負(fù)責(zé)員工的培訓(xùn)工作，不能對(duì)甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響，因此不違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。

(6)違反職業(yè)道德守則。XYZ事務(wù)所與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同屬于同一網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，如果某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)中其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶保持獨(dú)立。XYZ事務(wù)所提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)屬于承擔(dān)管理層職責(zé)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，將產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是職業(yè)道德守則

2. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2010年度賬務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)其審計(jì)甲公司的多年經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。在審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告出具后，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。

要求：

針對(duì)上述情形，指出存在哪些可能違反審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況，并簡(jiǎn)要說明理由。

參考答案：

(1)“A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)其審計(jì)甲公司的多年經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序”是錯(cuò)誤的。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。由于內(nèi)部控制的固有限制，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。此外，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。

(2)“A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核工作底稿“是錯(cuò)誤的。確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，而不是由成員直接相互復(fù)核底稿。

(3)“A注冊(cè)會(huì)計(jì)師委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核”是錯(cuò)誤的。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員符合下列規(guī)定：①如果可行，不由項(xiàng)目合伙人挑選;②在復(fù)核其間不以其他方式參與該業(yè)務(wù);③不代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策;④不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。A作為項(xiàng)目合伙人委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員會(huì)有損復(fù)核人員客觀性。

(4)“項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告”是錯(cuò)誤的。在出現(xiàn)重大問題分歧時(shí)，只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具報(bào)告。而不是由主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)。

(5)“在審計(jì)報(bào)告出具后，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核”是錯(cuò)誤的。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，應(yīng)當(dāng)選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的底稿，而不能隨機(jī)選取底稿;會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，不能在審計(jì)報(bào)告出具后才進(jìn)行復(fù)核。

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則

3.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在針對(duì)銷售費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣，相關(guān)事項(xiàng)如下：

(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽樣單元界定為銷售費(fèi)用總額中的每個(gè)貨幣單元。

(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。

(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)不考慮銷售費(fèi)用賬戶的可容忍錯(cuò)報(bào)。

(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣的方式選取樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查。

(5)在對(duì)選中的一個(gè)樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失，于是另選一個(gè)樣本項(xiàng)目代替。

(6)甲公司2010年銷售費(fèi)用賬面金額合計(jì)75 000 000元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣中的差額估計(jì)抽樣方法，確定的總體規(guī)模為4000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面金額合計(jì)為4 000 000元，樣本審定金額合計(jì)為3 600 000元。

要求：

(1)針對(duì)上述(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說明理由。

(2)在不考慮上述(1)至(5)項(xiàng)的情況下，針對(duì)上述第(6)項(xiàng)，計(jì)算銷售費(fèi)用錯(cuò)報(bào)金額的點(diǎn)估計(jì)值。

參考答案：

(1)第(1)項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將“抽樣單元界定為每個(gè)貨幣單元“做法不當(dāng)。傳統(tǒng)變量抽樣中，不適合采用每個(gè)貨幣單位作為抽樣單元，一般是以一個(gè)賬戶余額或一筆交易作為抽樣單元。通常PPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元。

第(2)項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師分層的做法并無不當(dāng)之處。

第(3)項(xiàng)，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定樣本規(guī)模時(shí)不考慮可容忍錯(cuò)報(bào)“的做法是錯(cuò)誤的。根據(jù)在其他因素既定的條件下，可容忍錯(cuò)報(bào)越大，所需的樣本規(guī)模越小。

第(4)項(xiàng)，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣方法”的做法可能存在不當(dāng)。系統(tǒng)選樣如果在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，必須要求總體必須是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。因此在確定選樣方法前應(yīng)當(dāng)對(duì)總體特征的分布進(jìn)行觀察，如果發(fā)現(xiàn)總體特征的分布呈隨機(jī)分布，則采用系統(tǒng)選樣法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未對(duì)總體特征進(jìn)行觀察，直接采用了系統(tǒng)選樣法，因此很可能存在偏差。

第(5)項(xiàng)，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)樣本發(fā)票丟失后直接另找了一個(gè)樣本代替”的做法不當(dāng)。①如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)不會(huì)因?yàn)槲礄z查項(xiàng)目可能存在錯(cuò)報(bào)而改變，就不需對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行檢查。②如果未檢查項(xiàng)目可能存在的錯(cuò)報(bào)會(huì)導(dǎo)致該類交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要考慮實(shí)施替代程序，為形成結(jié)論提供充分的證據(jù)。

(2)平均錯(cuò)報(bào)=(樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額)/樣本規(guī)模=(4000000-3600000)/200=2000(元)

推斷總體錯(cuò)報(bào)=2000×4000=8 000 000(元)

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是審計(jì)抽樣

4. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：

(1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。

(2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。

(3)倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。

(4)負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。

(5)財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。

(6) 每月末，由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。

要求：

(1) 針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的控制，并簡(jiǎn)要說明理由。

參考答案：

(1)第(1)項(xiàng)直接相關(guān)。

第(2)項(xiàng)與應(yīng)收賬款賬面余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;認(rèn)定有關(guān)，與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

第(3)項(xiàng)直接相關(guān)。

第(4)項(xiàng)與銷售收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定有關(guān)，與發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

第(5)項(xiàng)直接相關(guān)。

第(6)項(xiàng)與銷售收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定有關(guān)，與發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

(2)選擇第(5)項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制是否足以應(yīng)對(duì)評(píng)估的每個(gè)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并選擇其中對(duì)形成評(píng)價(jià)結(jié)論具有重要影響的控制進(jìn)行測(cè)試。

對(duì)特定的相關(guān)認(rèn)定而言，可能有多項(xiàng)控制應(yīng)對(duì)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);反之，一項(xiàng)控制可能應(yīng)對(duì)評(píng)估的多個(gè)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有必要測(cè)試與某個(gè)相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的所有控制。在確定是否測(cè)試某項(xiàng)控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制，是否足以應(yīng)對(duì)評(píng)估的某項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而不論該項(xiàng)控制的分類和名稱如何。

只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。因此應(yīng)當(dāng)選擇第(5)項(xiàng)控制進(jìn)行測(cè)試。

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是內(nèi)部控制審計(jì)

5. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)：

(1)甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年增長(zhǎng)率低于5%，但甲公司董事會(huì)仍要求管理層將2010年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率確定為8%。管理層編制的甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，已按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)收入。

(2)甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎(jiǎng)金金額與當(dāng)年完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。

(3)在以前年度審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

(4)在對(duì)日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程的人員詢問了與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)。

要求：

(1)針對(duì)事項(xiàng)(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并簡(jiǎn)要說明理由。

(2)針對(duì)事項(xiàng)(3)，分析A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是否適當(dāng)，并簡(jiǎn)要說明理由。

(3)針對(duì)事項(xiàng)(4)，簡(jiǎn)要說明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施詢問程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序。

參考答案：

(1)存在著管理層編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)或壓力的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。甲公司所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，行業(yè)收入增長(zhǎng)率低于5%，而甲公司董事會(huì)確定的增長(zhǎng)率為8%。產(chǎn)生了管理層編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的壓力。同時(shí)，管理層的收入除固定工資外，還將獎(jiǎng)金金額與當(dāng)年完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤，產(chǎn)生了管理層編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)和壓力。

(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域不正確。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師除執(zhí)行向參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程的人員詢問了與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)的程序外，還可以執(zhí)行以下審計(jì)程序：

①選擇在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整;

②考慮是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是對(duì)舞弊的考慮以及應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

6. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)D集團(tuán)公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。D集團(tuán)公司屬于家電制造行業(yè)，共有4家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下：

公司名稱	主營(yíng)業(yè)務(wù)	資產(chǎn)總額在集團(tuán)中所占      的份額	營(yíng)業(yè)收入在集團(tuán)中所占的份額	利潤(rùn)總額在集團(tuán)中所占的份額	說明
E公司	彩電	80%	50%	78%	（1）
F公司	冰箱	5%	5%	6%	(2)
G公司	洗衣機(jī)	5%	40%	5%	(3)
H公司	集團(tuán)產(chǎn)品的出口銷售	5%	5%	4%	(4)
說明： （1） E公司的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定 （2） F公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開始兩年，規(guī)模較小，財(cái)務(wù)狀況較為穩(wěn)定。 （3） 為拓展市場(chǎng)，G公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。 （4） H公司從事了若干遠(yuǎn)期外匯合交易，以管理2010年度外匯匯率持續(xù)波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。

要求：

(1)假定在確定某子公司對(duì)集團(tuán)而言是否具有財(cái)務(wù)重大性時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額為基準(zhǔn)，代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定哪些子公司為集團(tuán)審計(jì)中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡(jiǎn)單說明理由。

(2)針對(duì)確定的重要組成部分，簡(jiǎn)單說明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作的類型。

(3)針對(duì)確定的非重要組成部分，簡(jiǎn)單說明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作的類型。

參考答案：

(1)E公司和G公司和H公司應(yīng)當(dāng)作為集團(tuán)審計(jì)中重要組成部分。E公司的資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額在集團(tuán)中所占的份額很大，因此作為重要組成部分。G公司雖然資產(chǎn)總額和利潤(rùn)總額比重較低，但營(yíng)業(yè)收入在集團(tuán)中所占的份額較大，并且向部分主要客戶提供特殊退貨安排，因此應(yīng)當(dāng)作為重要組成部分。E和G屬于“單個(gè)組成部分對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性”的情況。

H公司雖然資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)的比較較小，但從事了若干遠(yuǎn)期外匯交易，以管理2010年度外匯匯率持續(xù)波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，屬于“由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)”的情況，因此也應(yīng)當(dāng)作為重要組成部分。

F公司應(yīng)當(dāng)做為非重要組成部分。該公司的資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)占集團(tuán)的份額較小，且規(guī)模較小，業(yè)務(wù)剛剛開始，財(cái)務(wù)狀況較為穩(wěn)定。

(2)針對(duì)對(duì)重要組成部分需執(zhí)行的工作：

對(duì)于具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。

對(duì)由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：

①使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì);

②針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì);

③針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。

(3)對(duì)不重要的組成部分所需執(zhí)行的工作：

①對(duì)于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。

②選擇不為被審計(jì)單位預(yù)見的同類其他組成部分，可以增加識(shí)別組成部分財(cái)務(wù)信息重大錯(cuò)報(bào)的可能性。對(duì)組成部分的選擇通常實(shí)行定期輪換。

③集團(tuán)項(xiàng)目組可以根據(jù)具體情況對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱。集團(tuán)項(xiàng)目組還可以實(shí)施追加的程序，作為對(duì)審閱程序的補(bǔ)充。

四、綜合題(本題型共2題，每題15分，本題型共30分。在答題卷上解答，答在試題較卷上無效。答案中金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。)

1、甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所得常年審計(jì)客戶，主要從事醫(yī)療機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院;B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

資料一：

X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解甲公司情況及環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)2010年初，甲公司在5個(gè)城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，是銷售服務(wù)處數(shù)量增加到11個(gè)，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%。

(2)對(duì)于A類產(chǎn)品，甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)送到醫(yī)院并安裝調(diào)試，醫(yī)院驗(yàn)收合格后簽署設(shè)備收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗(yàn)收單確認(rèn)銷售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供1個(gè)月的免費(fèi)試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單。

(3)由于市場(chǎng)上B類產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)激烈，甲公司在2010年初將B類產(chǎn)品的價(jià)格平均下調(diào)10%。

(4)甲公司從2009年起推出針對(duì)經(jīng)銷商的返利計(jì)劃。根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購(gòu)額的3%到6%的比例，在年度終了后12個(gè)月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計(jì)劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達(dá)。

(5)2010年12月，一名已離職員工向甲董事會(huì)舉報(bào)，稱銷售總監(jiān)有虛報(bào)銷售費(fèi)用的行為。甲公司已對(duì)此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。

(6)甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購(gòu)買和領(lǐng)用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點(diǎn)的工作量，甲公司管理層決定于2010年11月30日對(duì)備件進(jìn)行盤點(diǎn)，其余存貨在2010年12月31日進(jìn)行盤點(diǎn)。

資料二：

X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

(金額單位：萬元)

資料三：

X注冊(cè)會(huì)計(jì)題在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為利潤(rùn)總額的5%，即60萬元?？紤]到本項(xiàng)目屬于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，以往年度審計(jì)調(diào)整少，風(fēng)險(xiǎn)較低，因此將2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性確定摟利潤(rùn)總額的10%，即200萬元。

(2)根據(jù)以往年度審計(jì)結(jié)果，甲公司針對(duì)主要業(yè)務(wù)流程(包括銷售與收款、采購(gòu)與付款以及生產(chǎn)與存貨)的內(nèi)部控制是有效的，因此在2010年度審計(jì)中將繼續(xù)采用綜合性審計(jì)方案。

資料四：

X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)取得5個(gè)新設(shè)銷售服務(wù)處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲得的6個(gè)銷售服務(wù)處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費(fèi)用。

(2)計(jì)算2010年度每月毛利率，如果存在較大波動(dòng)，向管理層詢問波動(dòng)原因。

(3)檢查2009年度計(jì)提的銷售返利的實(shí)際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評(píng)估2010年度計(jì)提的銷售返利金額的合理性。

(4)從A類產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗(yàn)收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否與合同約定的交易條款和設(shè)備驗(yàn)收單的日期相符。

(5)檢查年末應(yīng)收賬款的賬齡分析以及年內(nèi)實(shí)際發(fā)生的壞賬，評(píng)估壞賬準(zhǔn)備的合理性。

(6)分別在2010年11月30日和2010年12月31日對(duì)甲公司的存貨盤點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤。

要求：

(1)針對(duì)資料一(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些項(xiàng)目(僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、存貨和其他應(yīng)付款)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第7頁(yè)至第8頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

(2)逐項(xiàng)指出資料三(1)至(2)項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃是否適當(dāng)，并簡(jiǎn)要說明理由。

(3)針對(duì)資料四(1)至(6)項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對(duì)應(yīng)的是識(shí)別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說明理由。將答案直接填寫入答題卷第10頁(yè)至第11頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

參考答案：

(1)

事項(xiàng)(1)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2010年年初，被審計(jì)單位銷售服務(wù)處數(shù)量增加到11個(gè)，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%，而營(yíng)業(yè)費(fèi)用中的辦公室租金僅增長(zhǎng)11.42%，存在少記銷售費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。 銷售費(fèi)用：完整性認(rèn)定

事項(xiàng)(2)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供1個(gè)月的免費(fèi)試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單，這樣就延長(zhǎng)一個(gè)月的確認(rèn)收入時(shí)間。而被審計(jì)單位在2010年末發(fā)出商品科目余額僅比上年同期長(zhǎng)10萬元。有提前確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)業(yè)收入 發(fā)生;營(yíng)業(yè)成本 發(fā)生;存貨 完整性

事項(xiàng)(3)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2010年，被審計(jì)單位降低B產(chǎn)品售價(jià)比率為10%，被審計(jì)單位在2010年的毛利率與2009年相比并沒有明顯降低,與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈及B產(chǎn)品降價(jià)10%的客觀情況不符。營(yíng)業(yè)收入 發(fā)生認(rèn)定;營(yíng)業(yè)成本 完整性認(rèn)定。

事項(xiàng)(4)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位銷售返利政策沒有簽約明確的書面協(xié)議，僅憑銷售人員口頭報(bào)告。返點(diǎn)率為3%至6%。而根據(jù)上年末應(yīng)收賬款余額及本期銷售額及年末應(yīng)收賬款余額，本年度收回銷售款為4900萬元(=3500+6300-4900)，賬面返點(diǎn)率為6.12%，有高估返利的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。此外，根據(jù)企業(yè)政策，在年度終了后12個(gè)月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。而本年發(fā)生返利為300萬，年末其他應(yīng)付款中尚未實(shí)際支付的返利金額余額為420萬，則年末返利中仍有部分上年的返利金額未支付。營(yíng)業(yè)收入 完整性認(rèn)定;其他應(yīng)付款，存在認(rèn)定

事項(xiàng)(5)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。一名已離職員工向甲 董事會(huì)舉報(bào)，稱銷售總監(jiān)有虛報(bào)銷售費(fèi)用的行為。被審計(jì)單位銷售費(fèi)用有高估風(fēng)險(xiǎn)，表明有公司資產(chǎn)有被侵占的風(fēng)險(xiǎn)。銷售費(fèi)用 發(fā)生認(rèn)定。

事項(xiàng)(6)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)制度存在缺陷，備件產(chǎn)品存貨盤點(diǎn)日為11月30日，沒有對(duì)11月30日至12月31日間的存貨變動(dòng)進(jìn)行控制。存貨 發(fā)生 完整性 計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定。

(2)

事項(xiàng)(1)存在缺陷。被審計(jì)單位2010年度整體利潤(rùn)總額為2000萬元，比上年增長(zhǎng)800萬元。2009年重要 性水平為利潤(rùn)總額的5%，而今年為10%，將大大提高重要性水平的金額，有可能因重要性水平的提高而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)效果。

事項(xiàng)(2)存在缺陷。進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案應(yīng)當(dāng)按各類交易、賬戶余額和披露來分別確定，不應(yīng)當(dāng)根據(jù)主要業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的情況，就將所有交易、賬戶余額和披露的總體方案一并確定。

(3)

程序(1)相關(guān)。與事項(xiàng)1的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。被審計(jì)單位有虛減銷售租金的風(fēng)險(xiǎn)，通過實(shí)施該程序，可以幫助確認(rèn)銷售辦公用房租金。

程序(2)不相關(guān)。

程序(3)相關(guān)。與事項(xiàng)4的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。通過檢查2009年度計(jì)提的銷售返利的實(shí)際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評(píng)估2010年度計(jì)提的銷售返利金額的合理性，可以驗(yàn)證營(yíng)業(yè)收入的完整性認(rèn)定;其他應(yīng)付款的存在認(rèn)定。

程序(4)相關(guān)。與事項(xiàng)2的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。通過檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗(yàn)收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否與合同約定的交易條款和設(shè)備驗(yàn)收單的日期相符，可以幫助確認(rèn)是否存在提前確認(rèn)收入的問題。

程序(5)不相關(guān)。

程序(6)不相關(guān)。

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。該知識(shí)點(diǎn)是最近幾年一貫考核的形式，在財(cái)考網(wǎng)模擬試卷中有多次涉及。

2.甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售》ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派X注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)存貨時(shí)，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制了相關(guān)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：

資料一： (金額單位：萬元)

資料二

(金額單位：萬元)

甲公司					索引號(hào)：B1-2
產(chǎn)成品審計(jì)表			編制：（略）	日期：2011年3月5日
截至2010年12年31日			審核：（略）	日期：2011年3月5日
	索引	2010年			2009年
		未審數(shù)	審計(jì)調(diào)整	審定數(shù)	已審數(shù)
A產(chǎn)品	注釋1	450		450	150
B產(chǎn)品	注釋2	280	40	320	500
C產(chǎn)品	注釋3	170	20	190	300
……（略）	（略）	……（略）	……（略）	……（略）	……（略）
減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備	B1-3	0	0	0	0
合計(jì)		3 000	100	3 100	2 800
注釋1：A產(chǎn)品是甲公司目前最暢銷的產(chǎn)品，2010年平均每月銷售量約20 000件，并且預(yù)計(jì)2011年的售價(jià)和銷量都將有所上升。 根據(jù)A產(chǎn)品盤點(diǎn)結(jié)果，2010年末結(jié)存金額中未包括已于2010年12月31日對(duì)外開具銷售發(fā)票但未發(fā)貨的1 000件產(chǎn)品（成本30萬元）。據(jù)甲公司銷售經(jīng)理介紹，客戶實(shí)際于2010年12月31日向甲公司采購(gòu)共計(jì)2 000件A產(chǎn)品，甲公司已于2010年12月31日向客戶開具2 000件的銷售發(fā)票，并確認(rèn)銷售收入。其中1 000件已于2010年12月31日交付客戶。由于甲公司倉(cāng)庫(kù)于2010年末工作繁忙，剩余1 000件實(shí)際于2011年1月10日交付客戶。甲公司銷售經(jīng)理表示客戶知道甲公司延遲發(fā)貨的安排，且未提出異議。我們檢查了甲公司于2010年12月31日開具的銷售發(fā)票，以及于2011年1月10日的交貨記錄，沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計(jì)處理建議：無須提出審計(jì)調(diào)整建議。 注釋2：B產(chǎn)品曾經(jīng)是甲公司的主要產(chǎn)品之一，但隨著A產(chǎn)品的推出，月銷量已由2010年1月的約10 000件下降至2010年12月的約3 000件，并且預(yù)計(jì)2011年的售價(jià)和銷量都將繼續(xù)下跌。事實(shí)上，甲公司已于2011年2月初宣布B產(chǎn)品降價(jià)10%。 2010年12月末銷售的1 000件B產(chǎn)品（成本為40萬元）在2011年1月5日被退回。甲公司相應(yīng)沖減了2011年1月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。我們檢查了相關(guān)銷貨退回協(xié)議以及2011年1月5日的入庫(kù)記錄，沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計(jì)處理建議：已提出審計(jì)調(diào)整建議，沖回該1 000件B產(chǎn)品于2010年度所確認(rèn)的相關(guān)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和應(yīng)收賬款，并相應(yīng)調(diào)整增加2010年末B產(chǎn)品余額40萬元。 注釋3：C產(chǎn)品已于2011年2月起停產(chǎn)。 我們對(duì)C產(chǎn)品于2010年12月31日的發(fā)出計(jì)價(jià)進(jìn)行了測(cè)試（見索引號(hào)（略）），注意到C產(chǎn)品于2010年12月結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本所用的單位成本計(jì)算有誤，導(dǎo)致多轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20萬元。審計(jì)處理建議：已提出審計(jì)調(diào)整建議，沖回C產(chǎn)品于2010年度多結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20萬元，并相應(yīng)調(diào)整增加2010年末C產(chǎn)品余額20萬元。 注釋…：（略）

資料三：

(金額單位：萬元)

要求：

(1)針對(duì)資料一的注釋1至注釋3，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)處理建議是否存在妥當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第12頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

(2)針對(duì)資料二的注釋1至注釋3，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)處理建議是否存在不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第13頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

(3)針對(duì)資料三，結(jié)合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，指出資料三所列的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)表的內(nèi)容存在哪些不當(dāng)之處。

(4)針對(duì)資料三，結(jié)合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，針對(duì)A原材料、B原材料和C原材料，以及A產(chǎn)品、B產(chǎn)品和C產(chǎn)品，逐項(xiàng)指出是否存在需要建議甲公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情況，并簡(jiǎn)要說明理由。將答案直接填入答題卷第15頁(yè)至第16頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

參考答案：

(1)注釋1存在缺陷。收到的折扣要抵減相應(yīng)采購(gòu)的存貨的成本，如果相應(yīng)存貨已被使用，要相應(yīng)調(diào)整營(yíng)業(yè)成本等相關(guān)的項(xiàng)目。建議：按存貨結(jié)存、使用情況來調(diào)整存貨余額或營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目。

注釋2不存在缺陷。

注釋3存在缺陷。不應(yīng)當(dāng)提出調(diào)整建議，期末單到貨未到時(shí)，如果符合負(fù)債確認(rèn)條件，相關(guān)存貨應(yīng)當(dāng)作在途物資核算。建議：不應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議。

(2)注釋1存在缺陷。對(duì)于尚未發(fā)出的存貨，雖然已經(jīng)開具發(fā)票，但不滿足收入確認(rèn)條，因此應(yīng)當(dāng)納入存貨盤點(diǎn)范圍，并在賬面中反映，同時(shí)不能作為收入加以確認(rèn)。建議：對(duì)該存貨納入企業(yè)年末存貨的范圍，并反映在企業(yè)年末的賬面記錄中，同時(shí)調(diào)整在年底確認(rèn)的收入。

注釋2存在不當(dāng)之處。對(duì)于B，期后發(fā)生產(chǎn)品的銷售退回和售價(jià)的下調(diào)，存在存貨的減值跡象，因此可能存在存貨跌價(jià)的可能性，但未作存貨計(jì)價(jià)測(cè)試。建議結(jié)合期末存貨售價(jià)的情況計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值，考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。

注釋3存在不當(dāng)之處。期后C產(chǎn)品已經(jīng)停產(chǎn)，存在跌價(jià)的可能性，因此計(jì)價(jià)測(cè)試中應(yīng)考慮跌價(jià)準(zhǔn)備的問題。建議計(jì)算C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。

(3)原材料可變現(xiàn)凈值計(jì)算方法不恰當(dāng)。原材料應(yīng)當(dāng)考慮其持有意圖，如果是以直接出售為目的，則可以按照原材料的市場(chǎng)價(jià)格扣除預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用和稅費(fèi)來計(jì)算。如果是以生產(chǎn)產(chǎn)品為目的，則應(yīng)當(dāng)以生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為基礎(chǔ)計(jì)算確定，因此題目中“原材料可變現(xiàn)凈值按照于2010年12月31日的相關(guān)原材料市場(chǎng)價(jià)格扣除對(duì)外轉(zhuǎn)讓原材料的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)確定。”方法不適當(dāng)。

產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值計(jì)算不適當(dāng)。產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)考慮期后情況對(duì)產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值的影響。B產(chǎn)品期后售價(jià)下調(diào)，C產(chǎn)品期后停產(chǎn)，都對(duì)其可變現(xiàn)凈值產(chǎn)生影響。因此題目中“產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值按照于2010年12月31日的相關(guān)產(chǎn)品銷售價(jià)格扣除必要銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)確定。”不適當(dāng)。

(4)A原材料，無需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

B原材料，需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。B原材料的持有以直接出售為目的，B產(chǎn)成品期后售價(jià)下調(diào)，導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值低于其成本，導(dǎo)致 B原材料在期末應(yīng)按可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計(jì)量，因此需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

C原材料，考慮計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。C原材料的持有以直接出售為目的，C產(chǎn)成品期后停產(chǎn)，相應(yīng)B原材料的可變現(xiàn)凈值低于其成本的可能性也會(huì)很大。

A產(chǎn)成品，無需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

B產(chǎn)成品，需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。期后售價(jià)下調(diào)10%，導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值290*(1-10%)小于成本280。

C產(chǎn)成品，考慮計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。期后停產(chǎn)，售價(jià)很有可能會(huì)進(jìn)一步下調(diào)，導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值小于成本。

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是存貨審計(jì)以及相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)，該知識(shí)點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)隨章同步練習(xí)與模擬試卷中有類似知識(shí)點(diǎn)的考核。

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