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2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試歷年真題一、單項(xiàng)選擇題(本題型共5大題,20小題,每小題1分,本題型共20分。每小題只有一個(gè)正確答案,請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案,在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。)
(一)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表,并于2011年4月1日出具了審計(jì)報(bào)告,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2011年6月1日遇到下列與法律責(zé)任有關(guān)的事項(xiàng),請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。
1.利害關(guān)系人以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由,向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。下列審計(jì)報(bào)告中,人民法院不將其界定為不實(shí)報(bào)告的是( )。
A.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計(jì)報(bào)告
B.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審計(jì)報(bào)告
C.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計(jì)報(bào)告
D.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反誠(chéng)信公允原則出具的具有誤導(dǎo)性陳述的審計(jì)報(bào)告
參考答案:B
答案解析:根據(jù)司法解釋的規(guī)定,會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允的原則,出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告,應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告,不包括選項(xiàng)B。
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是司法解釋中的不實(shí)報(bào)告
2.人民法院受理了利害關(guān)系人提起的訴訟,初步判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是( )。
A.如果利害關(guān)系人存在過錯(cuò),應(yīng)當(dāng)減輕ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任
B.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)所有使用了其不實(shí)審計(jì)報(bào)告的機(jī)構(gòu)或人員承擔(dān)賠償責(zé)任
C.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其收取的審計(jì)費(fèi)用為限
D.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)與甲公司發(fā)生交易的利害關(guān)系人承擔(dān)第一責(zé)任
參考答案:A
答案解析:事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)一切合理依賴或使用其出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任,選項(xiàng)B不正確;事務(wù)所應(yīng)對(duì)其過錯(cuò)及其過錯(cuò)程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任,選項(xiàng)C不正確;與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任,選項(xiàng)D不正確。
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是司法解釋中的賠償責(zé)任
3.人民法院在審理過程中確定了歸責(zé)原則,下列有關(guān)歸責(zé)原則的說法中正確的是( )。
A.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明自己沒有過錯(cuò),也應(yīng)承擔(dān)一定的賠償責(zé)任
B.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明利害關(guān)系人的損失是由審計(jì)報(bào)告以外因素引起的,可以推定不實(shí)報(bào)告與損失不存在因果關(guān)系
C.如果甲公司故意編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任
D.如果甲公司的無意行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào),ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任
參考答案:B
答案解析:會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任,但其能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外,選項(xiàng)A不正確;會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否承擔(dān)責(zé)任與被審計(jì)單位編制虛假報(bào)表是故意行為還是無意行為無關(guān),選項(xiàng)CD不正確。
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是司法解釋中的歸責(zé)原則
4.人民法院審理后認(rèn)為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告,給利害關(guān)系人造成損失,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是( )。
A.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所故意出具不實(shí)報(bào)告,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任
B.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所明知甲公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益而予以隱瞞,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任
C.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未拒絕甲公司出具不實(shí)報(bào)告的要求,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任
D. 如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司惡意串通出具不實(shí)報(bào)告,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任
參考答案:B
答案解析:如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所故意出具不實(shí)報(bào)告、未拒絕甲公司出具不實(shí)報(bào)告的要求、與甲公司惡意串通出具不實(shí)報(bào)告,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任,選項(xiàng)ACD不正確。見教材36頁(yè)。
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是司法解釋中的賠償責(zé)任
(二)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托,對(duì)甲公司提供鑒證服務(wù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng),請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。
5.在確定鑒證業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)時(shí),下列說法中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是( )。
A.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息
B.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)責(zé)任方的認(rèn)定提出結(jié)論
C.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,責(zé)任方只需對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)
D.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中,鑒證報(bào)告中不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定
參考答案:D
答案解析:在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量,鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé),責(zé)任方可能同時(shí)也要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。選項(xiàng)AC不正確;在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中,無論責(zé)任方認(rèn)定是否存在、注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否獲取該認(rèn)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證報(bào)告中都將直接對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論,選項(xiàng)B不正確。
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)與直接報(bào)告業(yè)務(wù)
6.甲公司要求將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù),其提出的下列變更理由中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不能接受的是( )。
A.甲公司對(duì)原來要求的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解
B.業(yè)務(wù)環(huán)境的變化導(dǎo)致甲公司的需求發(fā)生變化
C.甲公司無法提供鑒證業(yè)務(wù)需要的所有信息
D.法律法規(guī)發(fā)生重大變化
參考答案:C
答案解析:委托人要求變更業(yè)務(wù)類型主要有以下三方面的原因:業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求;預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;業(yè)務(wù)范圍存在限制。上述第1點(diǎn)和第2點(diǎn)原因通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān),注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該變更是合理的。
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是鑒證業(yè)務(wù)的變更
7.在確定鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系時(shí),下列有關(guān)責(zé)任方的說法中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是( )。
A.責(zé)任方可能是預(yù)期使用者,但不是唯一的預(yù)期使用者
B.責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)委托人,也可能不是委托人
C.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中,責(zé)任方是對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員
D.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,責(zé)任方只需對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)
參考答案:D
答案解析:在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé),可能同時(shí)也要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé),選項(xiàng)D不正確。
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系中的責(zé)任方
8.在區(qū)別鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息時(shí),下列說法中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是( )。
A.在對(duì)甲公司遵守法律法規(guī)的情況提供鑒證服務(wù)時(shí),鑒證對(duì)象可能是法律法規(guī)
B.在對(duì)甲公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)時(shí),鑒證對(duì)象可能是財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量
C.在對(duì)甲公司的運(yùn)營(yíng)情況提供鑒證服務(wù)時(shí),鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)
D.在對(duì)甲公司內(nèi)部控制提供鑒證服務(wù)時(shí),鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定
參考答案:A
答案解析:當(dāng)鑒證對(duì)象為一種行為時(shí)(如遵守法律法規(guī)的情況),鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。選項(xiàng)A不正確。
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息的區(qū)別
(三)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制和歸整審計(jì)工作底稿時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng),請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。
9.在對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)順序編號(hào)的銷售發(fā)票進(jìn)行了檢查。針對(duì)所檢查的銷售發(fā)票,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄的識(shí)別特征通常是( )。
A.銷售發(fā)票的開具人 B.銷售發(fā)票的編號(hào)
C.銷售發(fā)票的金額 D.銷售發(fā)票的付款人
參考答案:B
答案解析:識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。對(duì)某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言,其識(shí)別特征通常具有唯一性,四個(gè)選項(xiàng)中只有B符合要求。
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是識(shí)別特征
10.在編制審計(jì)工作底稿時(shí),下列各項(xiàng)中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不必形成最終審計(jì)工作底稿的是( )。
A.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司管理層對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行討論的結(jié)果
B.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能實(shí)現(xiàn)相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的目標(biāo)的情形
C.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的信息與針對(duì)重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致的情形
D.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的已被取代的財(cái)務(wù)報(bào)表草稿
參考答案:
答案解析:審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本,以及重復(fù)的文件記錄等。
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是審計(jì)工作底稿
11.在歸檔審計(jì)工作底稿時(shí),下列有關(guān)歸檔期限的要求中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是( )。
A.在審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作
B.在審計(jì)報(bào)告日后九十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作
C.在審計(jì)報(bào)告公布日后六十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作
D.在審計(jì)報(bào)告公布日后九十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作
參考答案:A
答案解析:審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù),審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是審計(jì)工作底稿的歸檔期限
12.下列各情形中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不屬于在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出事務(wù)性變動(dòng)的是( )。
A.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師刪除被取代的審計(jì)工作底稿
B.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引
C.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可
D.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄在審計(jì)報(bào)告日后實(shí)施補(bǔ)充審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)
參考答案:D
答案解析:在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的事務(wù)性變動(dòng),主要包括:刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿;對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引;對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可;記錄在審計(jì)報(bào)告目前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)。不包括選項(xiàng)D。
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是審計(jì)工作底稿
(四)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司下設(shè)若干家子公司和聯(lián)營(yíng)公司。在審計(jì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng),請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。
13.在詢問關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí),下列組織或人員中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問對(duì)象通常不包括的是( )。
A.內(nèi)部審計(jì)人員 B.董事會(huì)成員
C.證券監(jiān)管機(jī)構(gòu) D.內(nèi)部法律顧問
參考答案:C
答案解析:注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員,被審計(jì)單位內(nèi)部的其他人員在某種程度上并不構(gòu)成管理層,但也可能知悉關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易以及相關(guān)控制。這些人員可能包括:(1)治理層成員;(2)負(fù)責(zé)生成、處理或記錄超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大交易的人員,以及對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督或監(jiān)控的人員;(3)內(nèi)部審計(jì)人員;(4)內(nèi)部法律顧問;(5)負(fù)責(zé)道德事務(wù)的人員。不包括選項(xiàng)C。
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是關(guān)聯(lián)方審計(jì)
14.在評(píng)估和應(yīng)對(duì)與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),下列說法中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是( )。
A.所有的關(guān)聯(lián)方交易和余額都存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
B.實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)更有效,因此無須了解和評(píng)價(jià)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易相關(guān)的內(nèi)部控制
C.超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)
D.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)所有關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由
參考答案:C
答案解析:許多關(guān)聯(lián)方交易是在正常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的,與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比,這些關(guān)聯(lián)方交易可能并不具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),選項(xiàng)A不正確;注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員,實(shí)施其他適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,以獲取對(duì)相關(guān)控制的了解,選項(xiàng)B不正確;注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大交易的性質(zhì)進(jìn)行詢問,通常涉及了解交易的商業(yè)理由、交易的條款和條件,選項(xiàng)D不正確
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是關(guān)聯(lián)方審計(jì)
15.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)2010年度甲公司向乙公司支付大額咨詢費(fèi),乙公司是甲公司總經(jīng)理的弟弟開設(shè)的一家管理咨詢公司,并未包括在管理層提供的關(guān)聯(lián)方清單內(nèi)。下列各項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常首先采取的是( )。
A.向甲公司董事會(huì)通報(bào)
B.向項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員通報(bào)
C.要求甲公司管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露該交易是否公平交易
D.要求甲公司管理層識(shí)別與乙公司之間發(fā)生所有交易,并詢問與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的控制為何未能識(shí)別出該關(guān)聯(lián)方
參考答案:D
答案解析:如果識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重人關(guān)聯(lián)方交易,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層識(shí)別與新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易,以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出進(jìn)一步評(píng)價(jià),并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識(shí)別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易。
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是關(guān)聯(lián)方審計(jì)
(五)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮獲取管理層書面聲明時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng),請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
16.下列書面文件中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可以作為書面聲明的是( )。
A.董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要
B.財(cái)務(wù)報(bào)表副本
C.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師列示管理層負(fù)責(zé)并經(jīng)甲公司管理層確認(rèn)的信函
D.內(nèi)部法律顧問出具的法律意見書
參考答案:C
答案解析:書面聲明應(yīng)當(dāng)以聲明書的形式致送注冊(cè)會(huì)計(jì)師,只有選項(xiàng)C符合要求。
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是書面聲明
17.下列有關(guān)書面聲明的日期和涵蓋期間的說法中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是( )。
A.就某些交易獲取的單獨(dú)書面聲明可以晚于審計(jì)報(bào)告日
B.書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對(duì)的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間
C.書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日前
D.書面聲明的日前可以與審計(jì)報(bào)告日一致
參考答案:A
答案解析:書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期,但不得在審計(jì)報(bào)告日后。書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對(duì)的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間。
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是書面聲明,該知識(shí)點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)沖刺試卷一多選題中有專門介紹。
18.下列有關(guān)書面聲明作用的說法中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是( )。
A.如果A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分,適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),可獲取書面聲明作為審計(jì)意見的基礎(chǔ)
B.如果甲公司管理層已就某事項(xiàng)提供書面志明,可在一定程度上減輕A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
C.書面聲明提供的審計(jì)證據(jù)需要其他審計(jì)證據(jù)予以佐證
D.書面聲明提供的審計(jì)證據(jù)可減少A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取的其他審計(jì)證據(jù)
參考答案:C
答案解析:盡管書面聲明提供必要的審計(jì)證據(jù),但其本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),而且,管理層已提供可靠書面聲明的事實(shí),并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍。
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是書面聲明
19.在審計(jì)甲公司某項(xiàng)重要的金融資產(chǎn)時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理層持有該金融資產(chǎn)的意圖向甲公司管理層獲取了書面聲明,但發(fā)現(xiàn)該書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常首先采取的措施是( )。
A.提請(qǐng)甲公司管理層修改其對(duì)持有該金融資產(chǎn)意圖的書面聲明
B.實(shí)施審計(jì)程序解決書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致的問題
C.考慮對(duì)審計(jì)證據(jù)總體可告性和審計(jì)意見的影響
D.修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍
參考答案:B
答案解析:如果書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以設(shè)法解決這些問題,見教材574頁(yè)。
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是書面聲明
20.如果甲公司管理層拒絕就其責(zé)任的履行情況提供書面聲明,下列做法中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是( )。
A.重新評(píng)價(jià)甲公司管理層的誠(chéng)信情況
B.重新評(píng)價(jià)獲取審計(jì)證據(jù)的總體可靠性
C.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告
D.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具保留意見的審計(jì)報(bào)告
參考答案:D
答案解析:如果管理層不提供要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)書面聲明,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng):與管理層討論該事項(xiàng);重新評(píng)價(jià)管理層的誠(chéng)信,并評(píng)價(jià)該事項(xiàng)對(duì)書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響;采取適當(dāng)措施,包括確定該事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見可能產(chǎn)生的影響。如果存在下列情形之一,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見: (1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生重大疑慮,以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠; (2)管理層不提供審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明。管理層責(zé)任的履行情況屬于審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明,應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是書面聲明
二、多項(xiàng)選擇題(本題型共4大題,15小題,每小題1分,本題型共15分。每小題均有多個(gè)正確答案,請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案,在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)
(一)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng),請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。
1.在確定執(zhí)行審計(jì)工作的前提時(shí),下列有關(guān)甲公司管理層責(zé)任的說法中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有( )。
A.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有文件
B.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表
C.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸所有必要的相關(guān)人員
D.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制
參考答案:ABCD
答案解析:本題考核的是管理層的責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表是由被審計(jì)單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。管理層和治理層(如適用)認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提,構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計(jì)工作的前提(以下簡(jiǎn)稱執(zhí)行審計(jì)工作的前提),是指管理層和治理層(如適用)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任,這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ):(1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表,并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用);(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);(3)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件,包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng)),向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息,允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是管理層責(zé)任
2.在向甲公司管理層解釋審計(jì)的固有限制時(shí),下列有關(guān)審計(jì)固有限制的說法中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有( )。
A.審計(jì)工作可能因高級(jí)管理人員的舞弊行為而受到限制
B.審計(jì)工作可能因?qū)徲?jì)收費(fèi)過低而受到限制
C.審計(jì)工作可能因項(xiàng)目組成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制
D.審計(jì)工作可能因財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策而受到限制
參考答案:AD
答案解析:內(nèi)部控制無論如何有效,都只能為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供合理保證。內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括:(1)在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效;(2)控制可能由于兩個(gè)或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。試題點(diǎn)評(píng):本題考核內(nèi)部控制固有局限性
3.在評(píng)價(jià)自身作出的職業(yè)判斷是否適當(dāng)時(shí),下列各項(xiàng)中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有( )。
A.作出的判斷是否反映了對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適當(dāng)運(yùn)用
B.作出的判斷是否有具體事實(shí)和情況所支持
C.作出的判斷是否與截至審計(jì)報(bào)告日知悉的事實(shí)一致
D.作出的判斷是否可以用來降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
參考答案:ABC
答案解析:評(píng)價(jià)職業(yè)判斷是否適當(dāng)可以基于下列兩個(gè)方面:(1)作出的判斷是否反映了對(duì)審計(jì)和會(huì)計(jì)原則的適當(dāng)運(yùn)用;(2)根據(jù)截至審計(jì)報(bào)告日注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉的事實(shí)和情況,作出的判斷是否適當(dāng),是否與這些事實(shí)和情況相一致。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)審計(jì)過程中運(yùn)用職業(yè)判斷,并作出適當(dāng)記錄。對(duì)此,審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿,應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士了解在對(duì)重大事項(xiàng)得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實(shí)和情況所支持或者缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),職業(yè)判斷并不能成為作出決策的正當(dāng)理由。
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷
(二)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定重要性及評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng),請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。
4.在運(yùn)用重要性概念時(shí),下列各項(xiàng)中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮包括在內(nèi)的有( )。
A.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性
B.實(shí)際執(zhí)行的重要性
C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性
D.明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值
參考答案:ABC
答案解析:在運(yùn)用重要性時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容包括財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額和披露的重要性水平以及具體實(shí)際執(zhí)行的重要性。
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是重要性的運(yùn)用。
5.在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí),下列各項(xiàng)因素中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有( )。
A.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性
B.前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍
C.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果
D.甲公司管理層和治理層的期望值
參考答案:ABC
答案解析:確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡(jiǎn)單機(jī)械的計(jì)算,需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷,并考慮下列因素的影響:(1)對(duì)被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過程中得到更新);(2)前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍;(3)根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的知識(shí)點(diǎn)是實(shí)際執(zhí)行的重要性。
6.下列情形中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要在審計(jì)過程中修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的有( )。
A.甲公司情況發(fā)生重大變化
B.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取新的信息
C.通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公懷及其經(jīng)營(yíng)情況的了解發(fā)生變化
D.審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性
參考答案:ABC
答案解析:由于存在下列原因,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用):(1)審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分);(2)獲取新信息;(3)通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化。
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的修改。
7.在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響時(shí),下列說法中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有( )。
A.未更正錯(cuò)報(bào)的金額不得超過明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值
B.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯(cuò)報(bào)是否重大
C.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求甲公司更正未更正錯(cuò)報(bào)
D.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響
參考答案:BD
答案解析:未更正錯(cuò)報(bào),是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)。所以其金額的大小有可能超過明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值,即沒有選項(xiàng)A的規(guī)定;注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先評(píng)價(jià)重要性水平對(duì)未更正錯(cuò)報(bào)的影響,進(jìn)而確定進(jìn)一步審計(jì)程序,所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是未更正錯(cuò)報(bào)。
8.在識(shí)別和評(píng)估與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),下列各項(xiàng)中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)了解的有( )。
A.與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定
B.甲公司管理層如何識(shí)別需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)的交易、事項(xiàng)和情況
C.甲公司管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)
D.會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)
參考答案:ABCD
答案解析:在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng),以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容,作為識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ):(1)了解適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求;(2)了解管理層如何識(shí)別是否需要作出會(huì)計(jì)估計(jì);(3)了解管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)。
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是識(shí)別和評(píng)估與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
9.在應(yīng)對(duì)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),下列各項(xiàng)程序中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為適當(dāng)?shù)挠? )。
A.確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù)
B.測(cè)試甲公司管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)
C.測(cè)試與家公司管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性,并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序
D.作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì),以評(píng)價(jià)甲公司管理層的點(diǎn)估計(jì)
參考答案:ABCD
答案解析:在應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì),并實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)程序:(一)確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù);(二)測(cè)試管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù);(三)測(cè)試與管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性,并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序;(四)作出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì),以評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)。見教材521~524頁(yè)。
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是應(yīng)對(duì)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
10.在評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性時(shí),下列會(huì)計(jì)估計(jì)中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為具有高度不確定性的有( ) 。
A.高度依賴的判斷的會(huì)計(jì)估計(jì)
B.采用高度專業(yè)化的、由甲公司自己開發(fā)的模型作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)
C.存在公開活躍市場(chǎng)情況下作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)
D.上期財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的金額與實(shí)際結(jié)果存在差異的會(huì)計(jì)估計(jì)
參考答案:ABD
答案解析:可能存在高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)的例子很多,比如: (1)高度依賴判斷的會(huì)計(jì)估計(jì),如對(duì)未決訴訟的結(jié)果或未來現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間安排的判斷,而未決訴訟的結(jié)果或未來現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間安排取決于多年后才能確定結(jié)果的不確定事項(xiàng); (2)未采用經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)計(jì)算的會(huì)計(jì)估計(jì); (3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表中類似會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果表明最初會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果之間存在很大差異,在這種情況下管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì); (4)采用高度專業(yè)化的、由被審計(jì)單位自主開發(fā)的模型,或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)。不包括選項(xiàng)C,
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性
11.在運(yùn)用區(qū)間估計(jì)評(píng)價(jià)甲公司管理層點(diǎn)估計(jì)的合理性時(shí),下列說法中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有( )。
A.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的區(qū)間估計(jì)應(yīng)當(dāng)采用與甲公司管理層一致的假設(shè)和方法
B.應(yīng)當(dāng)縮小區(qū)間估計(jì),直至該區(qū)間估計(jì)范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是可能的
C.應(yīng)當(dāng)從區(qū)間估計(jì)中不可能發(fā)生的極端結(jié)果
D.當(dāng)區(qū)間估計(jì)的區(qū)間縮小至等于或小于實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí),該區(qū)間估計(jì)對(duì)于評(píng)價(jià)甲公司管理層的點(diǎn)估計(jì)通常是適當(dāng)?shù)?/p>
參考答案:BCD
答案解析:“如果使用有別于管理層的假設(shè)或方法,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)……”,說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的區(qū)間估計(jì)是可以采用有別于管理層的假設(shè)或方法的,選項(xiàng)A不正確。見教材524頁(yè)。
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是運(yùn)用區(qū)間估計(jì)評(píng)價(jià)管理層點(diǎn)估計(jì)的合理性
(四)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事驗(yàn)資業(yè)務(wù)過程中,遇到下列事項(xiàng),請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。
12. 在識(shí)別和評(píng)估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)時(shí),下列各項(xiàng)中,A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為通??赡軐?dǎo)致驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的有( )。
A. 驗(yàn)資業(yè)務(wù)委托渠道復(fù)雜或不正常
B. 出資人之間存在意見分歧
C.家庭成員共同出資
D.驗(yàn)資資料相互矛盾
參考答案:ABCD
答案解析:下列事項(xiàng)通常導(dǎo)致注冊(cè)資本實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本變更情況發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師高度關(guān)注:(1)驗(yàn)資業(yè)務(wù)委托渠道復(fù)雜或不正常。(2)驗(yàn)資資料存在涂改、偽造痕跡或驗(yàn)資資料相互矛盾。(3)被審驗(yàn)單位隨意更換或不及時(shí)提供驗(yàn)資資料,或只提供復(fù)印件不提供原件。(4)自然人出資、家庭成員共同出資或關(guān)聯(lián)方共同出資。(5)出資人之間存在意見分歧。(6)被審驗(yàn)單位拒絕或阻撓注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施重要審驗(yàn)程序。(7)被審驗(yàn)單位處在高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。(8)非貨幣財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)的主觀程度高或其計(jì)價(jià)需要大量的主觀判斷。(9)驗(yàn)資付費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或明顯不合理。
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是識(shí)別和評(píng)估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)
13.在確定驗(yàn)資報(bào)告的類型時(shí),下列各項(xiàng)中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為出具變更驗(yàn)資報(bào)告的有( )。
A.被審驗(yàn)單位因吸收合并變更注冊(cè)資本及實(shí)收資本
B.被審驗(yàn)單位將資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及實(shí)收資本
C.被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本金額雖保持不變,但出資人和出資比例等發(fā)生變化
D.被審驗(yàn)單位因注銷股份等減少注冊(cè)資本及實(shí)收資本
參考答案:ABD
答案解析:需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行變更驗(yàn)資的情況主要包括:(1)被審驗(yàn)單位出資者(包括原出資者和新出資者)新投入資本,增加注冊(cè)資本及實(shí)收資本。(2)分次出資的非首次出資,增加實(shí)收資本,但注冊(cè)資本不變。(3)被審驗(yàn)單位以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及實(shí)收資本。(4)被審驗(yàn)單位因吸收合并變更注冊(cè)資本及實(shí)收資本。(5)被審驗(yàn)單位因派生分立、注銷股份或依法收購(gòu)股東的股權(quán)等減少注冊(cè)資本及實(shí)收資本。(6)被審驗(yàn)單位整體改制,包括由非公司制企業(yè)變更為公司制企業(yè)或由有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí),以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本。
需要指出的是,公司因出資者、出資比例等發(fā)生變化,注冊(cè)資本及實(shí)收資本金額不變,需要按照有關(guān)規(guī)定向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更登記,但不需要進(jìn)行變更驗(yàn)資。見教材643頁(yè)。
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是變更驗(yàn)資的情形
14.下列各項(xiàng)中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定的有( )。
A.被審驗(yàn)單位及其出資者未對(duì)非貨幣財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估或價(jià)值鑒定并辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)
B.被審驗(yàn)單位減少注冊(cè)資本時(shí),不按國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行公告、債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保
C.被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增加注冊(cè)資本前的凈資產(chǎn)小于實(shí)收資本
D.全體股東的貨幣出資比例不符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定
參考答案:ABD
答案解析:注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)過程中,遇有下列情形之一時(shí),應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定:被審驗(yàn)單位或出資者不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料的。被審驗(yàn)單位或出資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審驗(yàn)程序不予合作,甚至阻撓審驗(yàn)的。被審驗(yàn)單位或出資者堅(jiān)持要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師作不實(shí)證明的。
例如,遇有下列情形之一時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定:
(1)出資者投入的實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等資產(chǎn)的價(jià)值難以確定。
(2)被審驗(yàn)單位及其出資者不按國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)出資的實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)
等非貨幣財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估或價(jià)值鑒定、辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。
(3)被審驗(yàn)單位減少注冊(cè)資本或合并、分立時(shí),不按國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行公告、債務(wù)清
償或提供債務(wù)擔(dān)保。
(4)外匯管理部門在外方出資情況詢證函回函中注明附送文件存在虛假、違規(guī)等情況。
(5)出資者以法律法規(guī)禁止的勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽(yù)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)等作價(jià)出資。
(6)首次出資額和出資比例不符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。
(7)全體股東的貨幣出資比例不符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定。見教材657頁(yè)。
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定的事項(xiàng)。該知識(shí)點(diǎn)在2011年陳楠老師第28章習(xí)題班講解的單選題和多選題中多次出現(xiàn),同時(shí),在隨章同步練習(xí)中也有出現(xiàn)涉及,考查相同知識(shí)點(diǎn)。
15.在出具驗(yàn)資報(bào)告時(shí),下列各項(xiàng)中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為在驗(yàn)資報(bào)告說明段中披露的重要事項(xiàng)有( )。
A. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)單位在實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在的異議
B.已設(shè)立公司尚未對(duì)注冊(cè)資本的實(shí)收情況或變更情況作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理
C.驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報(bào)告日期間A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng)
D. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實(shí)的情況以及明顯的抽逃出資跡象
參考答案:ABCD
答案解析:注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項(xiàng)包括:(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)單位在注冊(cè)資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在的異議。(2)已設(shè)立公司尚未對(duì)注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況做出相關(guān)會(huì)計(jì)處理。(3)被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增加注冊(cè)資本前的凈資產(chǎn)小于實(shí)收資本。(4)驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報(bào)告日期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng)。(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實(shí)的情況以及明顯的抽逃出資跡象。
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是驗(yàn)資報(bào)告說明段需要說明的事項(xiàng)。
三、簡(jiǎn)答題(本題型共6題。其中第6小題可以選用中文或英文解答,如果使用中文解答,該小題最高得分為6分;如使用英文解答,該小題須全部使用英文,最高得分為11分。第1小題、第2小題和第3小題每小題6分,第4小題5分,第5小題6分。本題型最高得分為40分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù),小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。在答題卷上解答,答在試題卷上無效。)
1.上市公司甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2010年4月1日,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用同一品牌,共享重要專業(yè)資源。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng):
(1)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲公司2004年度至2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人,但未擔(dān)任甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。
(2)2010年9月15日,甲公司收購(gòu)了乙公司80%的股權(quán),乙公司成為其控股子公司。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2009年1月1日起擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事,任期5年。
(3)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人,與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同處一個(gè)業(yè)務(wù)部門。2010年3月1日,B注冊(cè)會(huì)計(jì)師購(gòu)買了甲公司股票5 000股,每股10元,由于尚未出售該股票,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未委派B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員。
(4)丙公司系甲公司的母公司,甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員C的妻子在丙公司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)。
(5)甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員D曾在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作,于2010年2月10日離開甲公司,加入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
(6)2010年2月25日,XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托,提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)。
要求:
針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng),逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則,并簡(jiǎn)要說明理由。
參考答案:
(1)違反職業(yè)道德守則。如果審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體,執(zhí)行其審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間不得超過五年。在任期結(jié)束后的兩年內(nèi),該關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得再次成為該客戶的審計(jì)項(xiàng)目組成員或關(guān)鍵審計(jì)合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2008年任期結(jié)束后,未滿兩年,即再次擔(dān)任審計(jì)合伙人,不符合職業(yè)道德守則的規(guī)定。
(2)違反職業(yè)道德守則。如果由于合并或收購(gòu),某一實(shí)體成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)價(jià)其與該關(guān)聯(lián)實(shí)體以往和目前存在的利益或關(guān)系,并在考慮可能的防范措施后確定是否影響?yīng)毩⑿裕约霸诤喜⒒蚴召?gòu)生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。而A擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事,將因自我評(píng)價(jià)和自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響,導(dǎo)致沒有任何防范措施可以能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>
(3)違反職業(yè)道德守則。當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個(gè)分部時(shí),如果其他合伙人或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益,將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響,導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>
(4)違反職業(yè)道德守則。如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工,或者在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù),只有把該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組,才能將對(duì)獨(dú)立性的不利影響降低至可接受的水平。上市公司的母公司屬于上市公司的關(guān)聯(lián)實(shí)體,應(yīng)當(dāng)包括在事務(wù)所的審計(jì)客戶的范疇內(nèi)。
(5)不違反職業(yè)道德守則。D雖然曾在甲公司工作,但其為人力資源部負(fù)責(zé)員工的培訓(xùn)工作,不能對(duì)甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響,因此不違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。
(6)違反職業(yè)道德守則。XYZ事務(wù)所與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同屬于同一網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所,如果某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所,應(yīng)當(dāng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)中其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶保持獨(dú)立。XYZ事務(wù)所提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)屬于承擔(dān)管理層職責(zé)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù),將產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響,導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是職業(yè)道德守則
2. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2010年度賬務(wù)報(bào)表,并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)其審計(jì)甲公司的多年經(jīng)驗(yàn),認(rèn)為甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。在審計(jì)過程中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核工作底稿,并委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問題上存在分歧,經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告出具后,B注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核,沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。
要求:
針對(duì)上述情形,指出存在哪些可能違反審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況,并簡(jiǎn)要說明理由。
參考答案:
(1)“A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)其審計(jì)甲公司的多年經(jīng)驗(yàn),認(rèn)為甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序”是錯(cuò)誤的。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。由于內(nèi)部控制的固有限制,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。此外,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。
(2)“A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核工作底稿“是錯(cuò)誤的。確定復(fù)核人員的原則是,由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作,而不是由成員直接相互復(fù)核底稿。
(3)“A注冊(cè)會(huì)計(jì)師委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核”是錯(cuò)誤的。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員符合下列規(guī)定:①如果可行,不由項(xiàng)目合伙人挑選;②在復(fù)核其間不以其他方式參與該業(yè)務(wù);③不代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策;④不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。A作為項(xiàng)目合伙人委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員會(huì)有損復(fù)核人員客觀性。
(4)“項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問題上存在分歧,經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告”是錯(cuò)誤的。在出現(xiàn)重大問題分歧時(shí),只有意見分歧問題得到解決,項(xiàng)目合伙人才能出具報(bào)告。而不是由主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)。
(5)“在審計(jì)報(bào)告出具后,B注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核”是錯(cuò)誤的。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí),應(yīng)當(dāng)選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的底稿,而不能隨機(jī)選取底稿;會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,不能在審計(jì)報(bào)告出具后才進(jìn)行復(fù)核。
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則
3.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在針對(duì)銷售費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣,相關(guān)事項(xiàng)如下:
(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽樣單元界定為銷售費(fèi)用總額中的每個(gè)貨幣單元。
(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將總體分成兩層,使每層的均值大致相等。
(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)不考慮銷售費(fèi)用賬戶的可容忍錯(cuò)報(bào)。
(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣的方式選取樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查。
(5)在對(duì)選中的一個(gè)樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失,于是另選一個(gè)樣本項(xiàng)目代替。
(6)甲公司2010年銷售費(fèi)用賬面金額合計(jì)75 000 000元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣中的差額估計(jì)抽樣方法,確定的總體規(guī)模為4000,樣本規(guī)模為200,樣本賬面金額合計(jì)為4 000 000元,樣本審定金額合計(jì)為3 600 000元。
要求:
(1)針對(duì)上述(1)至(5)項(xiàng),逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處,簡(jiǎn)要說明理由。
(2)在不考慮上述(1)至(5)項(xiàng)的情況下,針對(duì)上述第(6)項(xiàng),計(jì)算銷售費(fèi)用錯(cuò)報(bào)金額的點(diǎn)估計(jì)值。
參考答案:
(1)第(1)項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師將“抽樣單元界定為每個(gè)貨幣單元“做法不當(dāng)。傳統(tǒng)變量抽樣中,不適合采用每個(gè)貨幣單位作為抽樣單元,一般是以一個(gè)賬戶余額或一筆交易作為抽樣單元。通常PPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元。
第(2)項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師分層的做法并無不當(dāng)之處。
第(3)項(xiàng),“注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定樣本規(guī)模時(shí)不考慮可容忍錯(cuò)報(bào)“的做法是錯(cuò)誤的。根據(jù)在其他因素既定的條件下,可容忍錯(cuò)報(bào)越大,所需的樣本規(guī)模越小。
第(4)項(xiàng),“注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣方法”的做法可能存在不當(dāng)。系統(tǒng)選樣如果在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用,必須要求總體必須是隨機(jī)排列的,否則容易發(fā)生較大的偏差。因此在確定選樣方法前應(yīng)當(dāng)對(duì)總體特征的分布進(jìn)行觀察,如果發(fā)現(xiàn)總體特征的分布呈隨機(jī)分布,則采用系統(tǒng)選樣法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未對(duì)總體特征進(jìn)行觀察,直接采用了系統(tǒng)選樣法,因此很可能存在偏差。
第(5)項(xiàng),“注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)樣本發(fā)票丟失后直接另找了一個(gè)樣本代替”的做法不當(dāng)。①如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)不會(huì)因?yàn)槲礄z查項(xiàng)目可能存在錯(cuò)報(bào)而改變,就不需對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行檢查。②如果未檢查項(xiàng)目可能存在的錯(cuò)報(bào)會(huì)導(dǎo)致該類交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要考慮實(shí)施替代程序,為形成結(jié)論提供充分的證據(jù)。
(2)平均錯(cuò)報(bào)=(樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額)/樣本規(guī)模=(4000000-3600000)/200=2000(元)
推斷總體錯(cuò)報(bào)=2000×4000=8 000 000(元)
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是審計(jì)抽樣
4. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到,甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn),部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下:
(1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。
(2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。
(3)倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。
(4)負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。
(5)財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。
(6) 每月末,由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。
要求:
(1) 針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)所列控制,逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。
(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中,選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的控制,并簡(jiǎn)要說明理由。
參考答案:
(1)第(1)項(xiàng)直接相關(guān)。
第(2)項(xiàng)與應(yīng)收賬款賬面余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;認(rèn)定有關(guān),與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。
第(3)項(xiàng)直接相關(guān)。
第(4)項(xiàng)與銷售收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定有關(guān),與發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。
第(5)項(xiàng)直接相關(guān)。
第(6)項(xiàng)與銷售收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定有關(guān),與發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。
(2)選擇第(5)項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制是否足以應(yīng)對(duì)評(píng)估的每個(gè)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并選擇其中對(duì)形成評(píng)價(jià)結(jié)論具有重要影響的控制進(jìn)行測(cè)試。
對(duì)特定的相關(guān)認(rèn)定而言,可能有多項(xiàng)控制應(yīng)對(duì)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);反之,一項(xiàng)控制可能應(yīng)對(duì)評(píng)估的多個(gè)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有必要測(cè)試與某個(gè)相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的所有控制。在確定是否測(cè)試某項(xiàng)控制時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制,是否足以應(yīng)對(duì)評(píng)估的某項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),而不論該項(xiàng)控制的分類和名稱如何。
只有具備充分的記錄手續(xù),才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。因此應(yīng)當(dāng)選擇第(5)項(xiàng)控制進(jìn)行測(cè)試。
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是內(nèi)部控制審計(jì)
5. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)過程中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng):
(1)甲公司擁有3家子公司,分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)激烈,市場(chǎng)處于飽和狀態(tài),同行業(yè)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年增長(zhǎng)率低于5%,但甲公司董事會(huì)仍要求管理層將2010年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率確定為8%。管理層編制的甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示,已按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)收入。
(2)甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外,其獎(jiǎng)金金額與當(dāng)年完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。
(3)在以前年度審計(jì)中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。
(4)在對(duì)日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測(cè)試時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程的人員詢問了與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)。
要求:
(1)針對(duì)事項(xiàng)(1)和(2),分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素,并簡(jiǎn)要說明理由。
(2)針對(duì)事項(xiàng)(3),分析A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是否適當(dāng),并簡(jiǎn)要說明理由。
(3)針對(duì)事項(xiàng)(4),簡(jiǎn)要說明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施詢問程序外,還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序。
參考答案:
(1)存在著管理層編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)或壓力的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。甲公司所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈,行業(yè)收入增長(zhǎng)率低于5%,而甲公司董事會(huì)確定的增長(zhǎng)率為8%。產(chǎn)生了管理層編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的壓力。同時(shí),管理層的收入除固定工資外,還將獎(jiǎng)金金額與當(dāng)年完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤,產(chǎn)生了管理層編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)和壓力。
(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域不正確。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定,評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師除執(zhí)行向參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程的人員詢問了與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)的程序外,還可以執(zhí)行以下審計(jì)程序:
①選擇在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整;
②考慮是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是對(duì)舞弊的考慮以及應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
6. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)D集團(tuán)公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表,并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。D集團(tuán)公司屬于家電制造行業(yè),共有4家全資子公司,各子公司的相關(guān)資料摘錄如下:
公司名稱
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主營(yíng)業(yè)務(wù)
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資產(chǎn)總額在集團(tuán)中所占 的份額
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營(yíng)業(yè)收入在集團(tuán)中所占的份額
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利潤(rùn)總額在集團(tuán)中所占的份額
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說明
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E公司
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彩電
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80%
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50%
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78%
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(1)
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F公司
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冰箱
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5%
|
5%
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6%
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(2)
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G公司
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洗衣機(jī)
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5%
|
40%
|
5%
|
(3)
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H公司
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集團(tuán)產(chǎn)品的出口銷售
|
5%
|
5%
|
4%
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(4)
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說明:
(1) E公司的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定
(2) F公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開始兩年,規(guī)模較小,財(cái)務(wù)狀況較為穩(wěn)定。
(3) 為拓展市場(chǎng),G公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。
(4) H公司從事了若干遠(yuǎn)期外匯合交易,以管理2010年度外匯匯率持續(xù)波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。
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要求:
(1)假定在確定某子公司對(duì)集團(tuán)而言是否具有財(cái)務(wù)重大性時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額為基準(zhǔn),代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定哪些子公司為集團(tuán)審計(jì)中重要組成部分,哪些子公司為非重要組成部分,并簡(jiǎn)單說明理由。
(2)針對(duì)確定的重要組成部分,簡(jiǎn)單說明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作的類型。
(3)針對(duì)確定的非重要組成部分,簡(jiǎn)單說明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作的類型。
參考答案:
(1)E公司和G公司和H公司應(yīng)當(dāng)作為集團(tuán)審計(jì)中重要組成部分。E公司的資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額在集團(tuán)中所占的份額很大,因此作為重要組成部分。G公司雖然資產(chǎn)總額和利潤(rùn)總額比重較低,但營(yíng)業(yè)收入在集團(tuán)中所占的份額較大,并且向部分主要客戶提供特殊退貨安排,因此應(yīng)當(dāng)作為重要組成部分。E和G屬于“單個(gè)組成部分對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性”的情況。
H公司雖然資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)的比較較小,但從事了若干遠(yuǎn)期外匯交易,以管理2010年度外匯匯率持續(xù)波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn),屬于“由于其特定性質(zhì)或情況,可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)”的情況,因此也應(yīng)當(dāng)作為重要組成部分。
F公司應(yīng)當(dāng)做為非重要組成部分。該公司的資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)占集團(tuán)的份額較小,且規(guī)模較小,業(yè)務(wù)剛剛開始,財(cái)務(wù)狀況較為穩(wěn)定。
(2)針對(duì)對(duì)重要組成部分需執(zhí)行的工作:
對(duì)于具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分,集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師,應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性,對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。
對(duì)由于其特定性質(zhì)或情況,可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分,集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作:
①使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì);
②針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì);
③針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。
(3)對(duì)不重要的組成部分所需執(zhí)行的工作:
①對(duì)于不重要的組成部分,集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。
②選擇不為被審計(jì)單位預(yù)見的同類其他組成部分,可以增加識(shí)別組成部分財(cái)務(wù)信息重大錯(cuò)報(bào)的可能性。對(duì)組成部分的選擇通常實(shí)行定期輪換。
③集團(tuán)項(xiàng)目組可以根據(jù)具體情況對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱。集團(tuán)項(xiàng)目組還可以實(shí)施追加的程序,作為對(duì)審閱程序的補(bǔ)充。
四、綜合題(本題型共2題,每題15分,本題型共30分。在答題卷上解答,答在試題較卷上無效。答案中金額用人民幣萬元表示,有小數(shù)點(diǎn)保留兩位小數(shù),小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。)
1、甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所得常年審計(jì)客戶,主要從事醫(yī)療機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備,主要銷往醫(yī)院;B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備,主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
資料一:
X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解甲公司情況及環(huán)境,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)2010年初,甲公司在5個(gè)城市增設(shè)了銷售服務(wù)處,是銷售服務(wù)處數(shù)量增加到11個(gè),銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%。
(2)對(duì)于A類產(chǎn)品,甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)送到醫(yī)院并安裝調(diào)試,醫(yī)院驗(yàn)收合格后簽署設(shè)備收單,甲公司根據(jù)設(shè)備驗(yàn)收單確認(rèn)銷售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供1個(gè)月的免費(fèi)試用期,醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單。
(3)由于市場(chǎng)上B類產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)激烈,甲公司在2010年初將B類產(chǎn)品的價(jià)格平均下調(diào)10%。
(4)甲公司從2009年起推出針對(duì)經(jīng)銷商的返利計(jì)劃。根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購(gòu)額的3%到6%的比例,在年度終了后12個(gè)月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計(jì)劃簽訂書面協(xié)議,而由銷售人員口頭傳達(dá)。
(5)2010年12月,一名已離職員工向甲董事會(huì)舉報(bào),稱銷售總監(jiān)有虛報(bào)銷售費(fèi)用的行為。甲公司已對(duì)此事展開調(diào)查,目前尚無結(jié)論。
(6)甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購(gòu)買和領(lǐng)用不頻繁,但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點(diǎn)的工作量,甲公司管理層決定于2010年11月30日對(duì)備件進(jìn)行盤點(diǎn),其余存貨在2010年12月31日進(jìn)行盤點(diǎn)。
資料二:
X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下:
(金額單位:萬元)
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未審數(shù)
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已審數(shù)
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項(xiàng)目
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2010年
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2009年
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A類產(chǎn)品
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B類產(chǎn)品
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A類產(chǎn)品
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B類產(chǎn)品
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主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
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6800
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6300
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4500
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6000
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減:銷售返利
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0
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300
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0
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280
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營(yíng)業(yè)收入
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6800
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6000
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4500
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5720
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營(yíng)業(yè)成本
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3500
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4300
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2700
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3700
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銷售費(fèi)用
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—員工薪酬
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1300
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800
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—辦公室租金
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390
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350
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利潤(rùn)總額
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2000
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1200
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應(yīng)收賬款
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4900
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3500
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壞賬準(zhǔn)備
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(100)
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(80)
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存貨
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—發(fā)出商品
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410
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400
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—備件
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290
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330
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其他應(yīng)付款
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—返利
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420
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280
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—租金
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120
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90
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資料三:
X注冊(cè)會(huì)計(jì)題在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為利潤(rùn)總額的5%,即60萬元??紤]到本項(xiàng)目屬于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù),以往年度審計(jì)調(diào)整少,風(fēng)險(xiǎn)較低,因此將2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性確定摟利潤(rùn)總額的10%,即200萬元。
(2)根據(jù)以往年度審計(jì)結(jié)果,甲公司針對(duì)主要業(yè)務(wù)流程(包括銷售與收款、采購(gòu)與付款以及生產(chǎn)與存貨)的內(nèi)部控制是有效的,因此在2010年度審計(jì)中將繼續(xù)采用綜合性審計(jì)方案。
資料四:
X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)取得5個(gè)新設(shè)銷售服務(wù)處的辦公室租賃合同,連同以前年度獲得的6個(gè)銷售服務(wù)處的租賃合同,估算本年度辦公室租金費(fèi)用。
(2)計(jì)算2010年度每月毛利率,如果存在較大波動(dòng),向管理層詢問波動(dòng)原因。
(3)檢查2009年度計(jì)提的銷售返利的實(shí)際支付情況,并向管理層詢問予以佐證,評(píng)估2010年度計(jì)提的銷售返利金額的合理性。
(4)從A類產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬中選取若干筆記錄,檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗(yàn)收單,確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致,收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否與合同約定的交易條款和設(shè)備驗(yàn)收單的日期相符。
(5)檢查年末應(yīng)收賬款的賬齡分析以及年內(nèi)實(shí)際發(fā)生的壞賬,評(píng)估壞賬準(zhǔn)備的合理性。
(6)分別在2010年11月30日和2010年12月31日對(duì)甲公司的存貨盤點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤。
要求:
(1)針對(duì)資料一(1)至(6)項(xiàng),結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),簡(jiǎn)要說明理由,并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些項(xiàng)目(僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、存貨和其他應(yīng)付款)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第7頁(yè)至第8頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。
(2)逐項(xiàng)指出資料三(1)至(2)項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃是否適當(dāng),并簡(jiǎn)要說明理由。
(3)針對(duì)資料四(1)至(6)項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序,假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān),指出對(duì)應(yīng)的是識(shí)別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并簡(jiǎn)要說明理由。將答案直接填寫入答題卷第10頁(yè)至第11頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。
參考答案:
(1)
事項(xiàng)(1)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2010年年初,被審計(jì)單位銷售服務(wù)處數(shù)量增加到11個(gè),銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%,而營(yíng)業(yè)費(fèi)用中的辦公室租金僅增長(zhǎng)11.42%,存在少記銷售費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。 銷售費(fèi)用:完整性認(rèn)定
事項(xiàng)(2)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供1個(gè)月的免費(fèi)試用期,醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單,這樣就延長(zhǎng)一個(gè)月的確認(rèn)收入時(shí)間。而被審計(jì)單位在2010年末發(fā)出商品科目余額僅比上年同期長(zhǎng)10萬元。有提前確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)業(yè)收入 發(fā)生;營(yíng)業(yè)成本 發(fā)生;存貨 完整性
事項(xiàng)(3)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2010年,被審計(jì)單位降低B產(chǎn)品售價(jià)比率為10%,被審計(jì)單位在2010年的毛利率與2009年相比并沒有明顯降低,與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈及B產(chǎn)品降價(jià)10%的客觀情況不符。營(yíng)業(yè)收入 發(fā)生認(rèn)定;營(yíng)業(yè)成本 完整性認(rèn)定。
事項(xiàng)(4)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位銷售返利政策沒有簽約明確的書面協(xié)議,僅憑銷售人員口頭報(bào)告。返點(diǎn)率為3%至6%。而根據(jù)上年末應(yīng)收賬款余額及本期銷售額及年末應(yīng)收賬款余額,本年度收回銷售款為4900萬元(=3500+6300-4900),賬面返點(diǎn)率為6.12%,有高估返利的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。此外,根據(jù)企業(yè)政策,在年度終了后12個(gè)月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。而本年發(fā)生返利為300萬,年末其他應(yīng)付款中尚未實(shí)際支付的返利金額余額為420萬,則年末返利中仍有部分上年的返利金額未支付。營(yíng)業(yè)收入 完整性認(rèn)定;其他應(yīng)付款,存在認(rèn)定
事項(xiàng)(5)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。一名已離職員工向甲 董事會(huì)舉報(bào),稱銷售總監(jiān)有虛報(bào)銷售費(fèi)用的行為。被審計(jì)單位銷售費(fèi)用有高估風(fēng)險(xiǎn),表明有公司資產(chǎn)有被侵占的風(fēng)險(xiǎn)。銷售費(fèi)用 發(fā)生認(rèn)定。
事項(xiàng)(6)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)制度存在缺陷,備件產(chǎn)品存貨盤點(diǎn)日為11月30日,沒有對(duì)11月30日至12月31日間的存貨變動(dòng)進(jìn)行控制。存貨 發(fā)生 完整性 計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定。
(2)
事項(xiàng)(1)存在缺陷。被審計(jì)單位2010年度整體利潤(rùn)總額為2000萬元,比上年增長(zhǎng)800萬元。2009年重要 性水平為利潤(rùn)總額的5%,而今年為10%,將大大提高重要性水平的金額,有可能因重要性水平的提高而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)效果。
事項(xiàng)(2)存在缺陷。進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案應(yīng)當(dāng)按各類交易、賬戶余額和披露來分別確定,不應(yīng)當(dāng)根據(jù)主要業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的情況,就將所有交易、賬戶余額和披露的總體方案一并確定。
(3)
程序(1)相關(guān)。與事項(xiàng)1的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。被審計(jì)單位有虛減銷售租金的風(fēng)險(xiǎn),通過實(shí)施該程序,可以幫助確認(rèn)銷售辦公用房租金。
程序(2)不相關(guān)。
程序(3)相關(guān)。與事項(xiàng)4的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。通過檢查2009年度計(jì)提的銷售返利的實(shí)際支付情況,并向管理層詢問予以佐證,評(píng)估2010年度計(jì)提的銷售返利金額的合理性,可以驗(yàn)證營(yíng)業(yè)收入的完整性認(rèn)定;其他應(yīng)付款的存在認(rèn)定。
程序(4)相關(guān)。與事項(xiàng)2的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。通過檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗(yàn)收單,確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致,收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否與合同約定的交易條款和設(shè)備驗(yàn)收單的日期相符,可以幫助確認(rèn)是否存在提前確認(rèn)收入的問題。
程序(5)不相關(guān)。
程序(6)不相關(guān)。
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。該知識(shí)點(diǎn)是最近幾年一貫考核的形式,在財(cái)考網(wǎng)模擬試卷中有多次涉及。
2.甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售》ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派X注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)存貨時(shí),X注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制了相關(guān)工作底稿,部分內(nèi)容摘錄如下:
資料一: (金額單位:萬元)
甲公司
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索引號(hào):B1-1
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原材料審計(jì)表
|
編制:(略)
|
日期:2011年3月5日
|
||||
截止2010年12月31日
|
審核:(略)
|
日期:2011年3月5日
|
||||
|
索引
|
2010年
|
2009年
|
|||
未審數(shù)
|
審計(jì)調(diào)整
|
審定數(shù)
|
已審數(shù)
|
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A原材料
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注釋1
|
40
|
|
40
|
100
|
|
B原材料
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注釋2
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200
|
50
|
250
|
450
|
|
C原材料
|
注釋3
|
50
|
-20
|
30
|
200
|
|
……(略)
|
(略)
|
……(略)
|
……(略)
|
……(略)
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……(略)
|
|
減:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
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B1-3
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0
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0
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0
|
0
|
|
合計(jì)
|
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2000
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-60
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1940
|
1800
|
|
注釋1:A原材料主要用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。
A原材料2010年末結(jié)存數(shù)量與2009年末基本保持一致,但結(jié)存金額比2009年末有所減少。主要原因是:A原材料供應(yīng)商從2010年初開始向甲公司提供采購(gòu)折扣(年末一次性結(jié)算)。甲公司在2010年12月31日收到A原材料供應(yīng)商支付的2010年度采購(gòu)折扣60萬元,并相應(yīng)沖減A原材料2010年末結(jié)存成本60萬元。我們檢查了采購(gòu)合同、供應(yīng)商出具的采購(gòu)折扣結(jié)算明細(xì)表以及相關(guān)的銀行進(jìn)賬單據(jù),沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計(jì)處理建議:無須提出審計(jì)調(diào)整建議。
注釋2:B原材料主要用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。
根據(jù)B原材料盤點(diǎn)結(jié)果,2010年末結(jié)存金額未包括于2010年12月31日已入庫(kù)但尚未收到采購(gòu)發(fā)票的50萬元B材料。審計(jì)處理建議:已提出審計(jì)調(diào)整,于2010年末補(bǔ)計(jì)已入庫(kù)的B原材料50萬元。
注釋3:C原材料主要用于生產(chǎn)C產(chǎn)品。
根據(jù)C原材料盤點(diǎn)結(jié)果,2010年末結(jié)存金額中有20萬元的C原材料在2010年12月31日收到采購(gòu)發(fā)票,但于2011年1月1日才實(shí)際收到入庫(kù)。審計(jì)處理建議:已提出審計(jì)調(diào)整建議,于2010年末沖回尚未收到入庫(kù)的C原材料20萬元。
注釋…:(略)
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資料二
(金額單位:萬元)
甲公司
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索引號(hào):B1-2
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產(chǎn)成品審計(jì)表
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編制:(略)
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日期:2011年3月5日
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截至2010年12年31日
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審核:(略)
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日期:2011年3月5日
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索引
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2010年
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2009年
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未審數(shù)
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審計(jì)調(diào)整
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審定數(shù)
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已審數(shù)
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A產(chǎn)品
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注釋1
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450
|
|
450
|
150
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B產(chǎn)品
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注釋2
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280
|
40
|
320
|
500
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C產(chǎn)品
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注釋3
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170
|
20
|
190
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300
|
……(略)
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(略)
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……(略)
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……(略)
|
……(略)
|
……(略)
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減:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
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B1-3
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0
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0
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0
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0
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合計(jì)
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|
3 000
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100
|
3 100
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2 800
|
注釋1:A產(chǎn)品是甲公司目前最暢銷的產(chǎn)品,2010年平均每月銷售量約20 000件,并且預(yù)計(jì)2011年的售價(jià)和銷量都將有所上升。
根據(jù)A產(chǎn)品盤點(diǎn)結(jié)果,2010年末結(jié)存金額中未包括已于2010年12月31日對(duì)外開具銷售發(fā)票但未發(fā)貨的1 000件產(chǎn)品(成本30萬元)。據(jù)甲公司銷售經(jīng)理介紹,客戶實(shí)際于2010年12月31日向甲公司采購(gòu)共計(jì)2 000件A產(chǎn)品,甲公司已于2010年12月31日向客戶開具2 000件的銷售發(fā)票,并確認(rèn)銷售收入。其中1 000件已于2010年12月31日交付客戶。由于甲公司倉(cāng)庫(kù)于2010年末工作繁忙,剩余1 000件實(shí)際于2011年1月10日交付客戶。甲公司銷售經(jīng)理表示客戶知道甲公司延遲發(fā)貨的安排,且未提出異議。我們檢查了甲公司于2010年12月31日開具的銷售發(fā)票,以及于2011年1月10日的交貨記錄,沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計(jì)處理建議:無須提出審計(jì)調(diào)整建議。
注釋2:B產(chǎn)品曾經(jīng)是甲公司的主要產(chǎn)品之一,但隨著A產(chǎn)品的推出,月銷量已由2010年1月的約10 000件下降至2010年12月的約3 000件,并且預(yù)計(jì)2011年的售價(jià)和銷量都將繼續(xù)下跌。事實(shí)上,甲公司已于2011年2月初宣布B產(chǎn)品降價(jià)10%。
2010年12月末銷售的1 000件B產(chǎn)品(成本為40萬元)在2011年1月5日被退回。甲公司相應(yīng)沖減了2011年1月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。我們檢查了相關(guān)銷貨退回協(xié)議以及2011年1月5日的入庫(kù)記錄,沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計(jì)處理建議:已提出審計(jì)調(diào)整建議,沖回該1 000件B產(chǎn)品于2010年度所確認(rèn)的相關(guān)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和應(yīng)收賬款,并相應(yīng)調(diào)整增加2010年末B產(chǎn)品余額40萬元。
注釋3:C產(chǎn)品已于2011年2月起停產(chǎn)。
我們對(duì)C產(chǎn)品于2010年12月31日的發(fā)出計(jì)價(jià)進(jìn)行了測(cè)試(見索引號(hào)(略)),注意到C產(chǎn)品于2010年12月結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本所用的單位成本計(jì)算有誤,導(dǎo)致多轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20萬元。審計(jì)處理建議:已提出審計(jì)調(diào)整建議,沖回C產(chǎn)品于2010年度多結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20萬元,并相應(yīng)調(diào)整增加2010年末C產(chǎn)品余額20萬元。
注釋…:(略)
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資料三:
(金額單位:萬元)
甲公司
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索引號(hào):B1-3
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存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)表
|
編制:(略)
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日期:2011年3月5日
|
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截至2010年12月31日
|
審核:(略)
|
日期:2011年3月5日
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||||
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索引
|
結(jié)存成本
|
可變現(xiàn)凈值
|
應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備
|
賬面已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備
|
差異
|
A原材料
|
注釋1
|
40
|
120
|
0
|
0
|
0
|
B原材料
|
注釋1
|
200
|
210
|
0
|
0
|
0
|
C原材料
|
注釋1
|
50
|
55
|
0
|
0
|
0
|
……(略)
|
(略)
|
……(略)
|
……(略)
|
……(略)
|
……(略)
|
|
小計(jì)
|
|
2000
|
|
0
|
0
|
0
|
A產(chǎn)品
|
注釋2
|
450
|
590
|
0
|
0
|
0
|
B產(chǎn)品
|
注釋2
|
280
|
290
|
0
|
0
|
0
|
C產(chǎn)品
|
注釋2
|
170
|
180
|
0
|
0
|
0
|
……(略)
|
(略)
|
……(略)
|
……(略)
|
……(略)
|
……(略)
|
|
小計(jì)
|
|
3000
|
|
0
|
0
|
0
|
注釋1:原材料可變現(xiàn)凈值按照于2010年12月31日的相關(guān)原材料市場(chǎng)價(jià)格扣除對(duì)外轉(zhuǎn)讓原材料的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)確定。
我們核對(duì)了相關(guān)原材料供應(yīng)商于2010年12月31日的報(bào)價(jià)、預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅費(fèi)的計(jì)算表(索引號(hào)(略)),沒有發(fā)現(xiàn)差異。審計(jì)處理建議:無須提出審計(jì)調(diào)整建議。
注釋2:產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值按照于2010年12月31日的相關(guān)產(chǎn)品銷售價(jià)格扣除必要銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)確定。
我們核對(duì)了甲公司相關(guān)產(chǎn)品于2010年12月31日的售價(jià)目錄以及預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅費(fèi)的計(jì)算表(索引號(hào)(略)),沒有發(fā)現(xiàn)差異。審計(jì)處理建議:無須提出審計(jì)調(diào)整建議。
注釋…:(略)
|
要求:
(1)針對(duì)資料一的注釋1至注釋3,假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)處理建議是否存在妥當(dāng)之處,并簡(jiǎn)要說明理由。如果存在不當(dāng)之處,簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第12頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。
(2)針對(duì)資料二的注釋1至注釋3,假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)處理建議是否存在不當(dāng)之處,并簡(jiǎn)要說明理由。如果存在不當(dāng)之處,簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第13頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。
(3)針對(duì)資料三,結(jié)合資料一和資料二,假定不考慮其他條件,指出資料三所列的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)表的內(nèi)容存在哪些不當(dāng)之處。
(4)針對(duì)資料三,結(jié)合資料一和資料二,假定不考慮其他條件,針對(duì)A原材料、B原材料和C原材料,以及A產(chǎn)品、B產(chǎn)品和C產(chǎn)品,逐項(xiàng)指出是否存在需要建議甲公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情況,并簡(jiǎn)要說明理由。將答案直接填入答題卷第15頁(yè)至第16頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。
參考答案:
(1)注釋1存在缺陷。收到的折扣要抵減相應(yīng)采購(gòu)的存貨的成本,如果相應(yīng)存貨已被使用,要相應(yīng)調(diào)整營(yíng)業(yè)成本等相關(guān)的項(xiàng)目。建議:按存貨結(jié)存、使用情況來調(diào)整存貨余額或營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目。
注釋2不存在缺陷。
注釋3存在缺陷。不應(yīng)當(dāng)提出調(diào)整建議,期末單到貨未到時(shí),如果符合負(fù)債確認(rèn)條件,相關(guān)存貨應(yīng)當(dāng)作在途物資核算。建議:不應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議。
(2)注釋1存在缺陷。對(duì)于尚未發(fā)出的存貨,雖然已經(jīng)開具發(fā)票,但不滿足收入確認(rèn)條,因此應(yīng)當(dāng)納入存貨盤點(diǎn)范圍,并在賬面中反映,同時(shí)不能作為收入加以確認(rèn)。建議:對(duì)該存貨納入企業(yè)年末存貨的范圍,并反映在企業(yè)年末的賬面記錄中,同時(shí)調(diào)整在年底確認(rèn)的收入。
注釋2存在不當(dāng)之處。對(duì)于B,期后發(fā)生產(chǎn)品的銷售退回和售價(jià)的下調(diào),存在存貨的減值跡象,因此可能存在存貨跌價(jià)的可能性,但未作存貨計(jì)價(jià)測(cè)試。建議結(jié)合期末存貨售價(jià)的情況計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值,考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。
注釋3存在不當(dāng)之處。期后C產(chǎn)品已經(jīng)停產(chǎn),存在跌價(jià)的可能性,因此計(jì)價(jià)測(cè)試中應(yīng)考慮跌價(jià)準(zhǔn)備的問題。建議計(jì)算C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值,考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。
(3)原材料可變現(xiàn)凈值計(jì)算方法不恰當(dāng)。原材料應(yīng)當(dāng)考慮其持有意圖,如果是以直接出售為目的,則可以按照原材料的市場(chǎng)價(jià)格扣除預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用和稅費(fèi)來計(jì)算。如果是以生產(chǎn)產(chǎn)品為目的,則應(yīng)當(dāng)以生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為基礎(chǔ)計(jì)算確定,因此題目中“原材料可變現(xiàn)凈值按照于2010年12月31日的相關(guān)原材料市場(chǎng)價(jià)格扣除對(duì)外轉(zhuǎn)讓原材料的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)確定。”方法不適當(dāng)。
產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值計(jì)算不適當(dāng)。產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值,應(yīng)當(dāng)考慮期后情況對(duì)產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值的影響。B產(chǎn)品期后售價(jià)下調(diào),C產(chǎn)品期后停產(chǎn),都對(duì)其可變現(xiàn)凈值產(chǎn)生影響。因此題目中“產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值按照于2010年12月31日的相關(guān)產(chǎn)品銷售價(jià)格扣除必要銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)確定。”不適當(dāng)。
(4)A原材料,無需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備
B原材料,需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。B原材料的持有以直接出售為目的,B產(chǎn)成品期后售價(jià)下調(diào),導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值低于其成本,導(dǎo)致 B原材料在期末應(yīng)按可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計(jì)量,因此需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
C原材料,考慮計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。C原材料的持有以直接出售為目的,C產(chǎn)成品期后停產(chǎn),相應(yīng)B原材料的可變現(xiàn)凈值低于其成本的可能性也會(huì)很大。
A產(chǎn)成品,無需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備
B產(chǎn)成品,需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。期后售價(jià)下調(diào)10%,導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值290*(1-10%)小于成本280。
C產(chǎn)成品,考慮計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。期后停產(chǎn),售價(jià)很有可能會(huì)進(jìn)一步下調(diào),導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值小于成本。
試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是存貨審計(jì)以及相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí),該知識(shí)點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)隨章同步練習(xí)與模擬試卷中有類似知識(shí)點(diǎn)的考核。
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