投資建設(shè)項(xiàng)目管理師

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3.2.3(掌握)與投資建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的稅費(fèi)

一、內(nèi)容提要

1、掌握與投資建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的稅費(fèi)

二、重點(diǎn)、難點(diǎn)

與投資建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的稅費(fèi)

三、內(nèi)容講解

《大綱要求》：

(一)、掌握與投資建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的稅費(fèi)

3.2.3(掌握)與投資建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的稅費(fèi)

一、資源稅

1、定義：資源稅以各種自然資源的開采者為課稅對象，是為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。

2、征稅依據(jù)：是1993年12月25日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國資源稅暫行條例》，1993年12月30日財政部發(fā)布的《中華人民共和國資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，并于1994年1月1日起施行。

3、特點(diǎn)：一是只對特定資源征稅;二是具有收益稅性質(zhì);三是具有級差收入稅的特點(diǎn);四是實(shí)行從量定額征收。

4、納稅義務(wù)人：是在中華人民共和國境內(nèi)開采資源稅暫行條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。

5、征收范圍：共有七類：原油、天然氣、煤炭、黑色礦原礦、有色金屬礦原礦、其他非金屬礦原礦和鹽。

6、稅收減免：屬于下列情況的資源稅可以減免：

1)開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅;

2)納稅人在開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

3)國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。

二、土地稅

土地稅是政府憑借政治權(quán)力，以土地為征稅對象無償征收貨幣，以取得財政收入的一種工具。它包括了幾個具體的稅種，主要是：

耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、契稅(土地)等。

(一)耕地占用稅

1、定義：是指國家對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，依其占用耕地的面積征收的一種稅。

2、征稅依據(jù)：1987年4月1日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》，并從發(fā)布之日起施行。

3、特點(diǎn)：一是具有行為稅的特點(diǎn);二是具有稅收用途補(bǔ)償性的特點(diǎn);三是實(shí)行一次性征收;四是耕地占用稅以縣為單位，以人均耕地面積為標(biāo)準(zhǔn)，分別規(guī)定單位稅額;五是耕地占用稅征收標(biāo)準(zhǔn)的確定具有較大的靈活性。

4、納稅義務(wù)人：占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人為耕地占用稅的納稅義務(wù)人。

5、征收范圍：耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積計稅，按照規(guī)定稅額一次性征收，包括國家所有和集體所有的耕地。

6、稅收減免：屬于下列情況的可以減免耕地占用稅：軍事設(shè)施用地;鐵路線路、飛機(jī)場跑道和停機(jī)坪用地;炸藥庫用地;學(xué)校、幼兒園、敬老院、醫(yī)院用地。

(二)城鎮(zhèn)土地使用稅

1、定義：是以征收范圍內(nèi)的土地為征稅對象，以實(shí)際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。

2、征稅依據(jù)：國務(wù)院在1988年9月27日發(fā)布了《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，并于當(dāng)年11月1日起實(shí)施。

3、特點(diǎn)：一是對占用或使用土地的行為征稅;二是征稅對象為國有土地;三是征收范圍比較廣;四是實(shí)行差別幅度稅額。

4、納稅義務(wù)人：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內(nèi)使用土地的單位和個人。

5、征收范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。

6、稅收優(yōu)惠：黨政機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的土地;由政府財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地;宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地;市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地;直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地;經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5～10年;由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。

(三)土地增值稅

1、定義：是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、取得增值性收入的單位和個人征收的一種稅。

2、征稅依據(jù)：國務(wù)院于1993年12月13日發(fā)布了《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》，自1994年1月1日起在全國開征土地增值稅，財政部于1995年1月27日頒布了《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。

3、特點(diǎn)：一是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為征稅對象;二是征稅面比較廣;三是采用扣除法和評估法計算增值額;四是實(shí)行超率累進(jìn)稅率;五是實(shí)行按次征收。

4、納稅義務(wù)人：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)并取得收入的單位和個人。

5、屬于以下情況可以享受土地增值稅的免稅優(yōu)惠：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售、增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的;因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。

6、補(bǔ)充：土地增值稅的課稅對象是有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額。

納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評估價格計算征收土地增值稅：隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的;提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的;轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當(dāng)理由的。

(四) 契稅

1、定義：是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。

2、征稅依據(jù)：現(xiàn)行契稅是按1997年7月7日重新頒布的《中華人民共和國契稅暫行條例》的規(guī)定，于1997年10月1日起實(shí)施。

3、特點(diǎn)：一是契稅屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅;二是契稅由財產(chǎn)承受人繳納。

4、納稅義務(wù)人：在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人。

5、征收范圍：包括國有土地使用權(quán)出讓;土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換，不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移，房屋買賣，房屋贈與和房屋交換。

6、國家規(guī)定下列情況可以減免契稅：黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征;城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征;因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征;財政部規(guī)定的其他減征、免征契稅的項(xiàng)目。

例題1：資源稅的特點(diǎn)是()

A.對所有資源征稅;

B.具有收益稅性質(zhì);

C.具有級差收入稅的特點(diǎn);

D.實(shí)行從價定額征收

答案：B、C

例題2：以下屬于免征土地使用稅的是()

A.黨政機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的土地;

B.由政府財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地;

C.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地;

D.市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地;

E.經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地

答案：A.B.C.D

例題3：土地增值稅的特點(diǎn)是()

A.以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的價值為征稅對象;

B.征稅面比較廣;

C.僅采用評估法計算增值額;

D.實(shí)行超率累進(jìn)稅率;

E.實(shí)行按次征收。

答案：B、D、E

（責(zé)任編輯：中大編輯）