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三、判斷題
(本類(lèi)題共10題,每小題1分,共10分。請(qǐng)將判斷結(jié)果用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點(diǎn)。表述正確的,填涂答題卡中信息點(diǎn)[√];表述錯(cuò)誤的,則填涂答題卡中信息點(diǎn)[×]。每小題判斷結(jié)果正確的得1分,判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0.5分,不判斷的不得分也不扣分。本類(lèi)題最低得分為零分。)
26. 企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)而發(fā)生的交易費(fèi)用,均應(yīng)計(jì)入其初始入賬價(jià)值。()
[答案]錯(cuò)
[解析]為取得交易性金融資產(chǎn)而發(fā)生的交易費(fèi)用,不應(yīng)當(dāng)計(jì)入其初始入賬價(jià)值,而是計(jì)入當(dāng)期損益。
27. 企業(yè)對(duì)于無(wú)法合理確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn),不能將其成本在不超過(guò)10年的期限內(nèi)攤銷(xiāo),但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。()
[答案]對(duì)
[解析]對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷(xiāo),但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。
28. 企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)報(bào)廢清理費(fèi)用不能作為棄置費(fèi)用,不能按其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本,但可以在符合條件時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。()
[答案]錯(cuò)
[解析]清理費(fèi)用與棄置費(fèi)用是兩個(gè)不同的概念。一般工商企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用,不屬于棄置費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。
29. 考慮到重要性的要求,商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等,通常不計(jì)入存貨的采購(gòu)成本;但金額較大時(shí)也可以計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。()
[答案]錯(cuò)
[解析]商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等,應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本,也可以先進(jìn)行歸集,期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)期刊進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
30. 實(shí)行財(cái)政直接支付方式的事業(yè)單位,應(yīng)于收到“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”時(shí),一方面增加事業(yè)支出或材料等,另一方面確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。()
[答案]對(duì)
[解析]在財(cái)政直接支付方式下,事業(yè)單位應(yīng)于收到“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”時(shí),借記“事業(yè)支出”、“材料”等科目,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”。
31. 在資本化期間內(nèi),外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)予以資本化,并不要求與資產(chǎn)支出相掛鉤。()
[答案]對(duì)
[解析]符合借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定。
32. 企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的,應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方的性質(zhì)、交易類(lèi)型及交易要素。()
[答案]對(duì)
[解析]符合關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則的規(guī)定。
33. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。需要對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè),應(yīng)當(dāng)以母公司財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。()
[答案]錯(cuò)
[解析]對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè),應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。
34. 在借款費(fèi)用停止資本化之前,建造資產(chǎn)的累計(jì)支出金額未超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款金額的,發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款利息扣除該期間與專(zhuān)門(mén)借款相關(guān)的收益后的金額,總是應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造資產(chǎn)成本。()
[答案]錯(cuò)
[解析]只有在資本化期間,專(zhuān)門(mén)借款才應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的借款利息費(fèi)用,減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額,確定資本化金額并計(jì)入所建造資產(chǎn)的成本。而在借款費(fèi)用停止資本化之前,如果遇到暫停期間,其借款費(fèi)用并不能計(jì)入所建造資產(chǎn)成本。
35. 企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資后,視情況變化可以將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。()
[答案]對(duì)
[解析]如果企業(yè)對(duì)持有至到期投資的意圖發(fā)生改變,或者不再有能力持有至到期,或者出售較大的一部分等情況發(fā)生時(shí),應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。
四、計(jì)算分析題
(本類(lèi)題共3題,每小題7分,共21分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目,除特別說(shuō)明外,均須列出計(jì)算過(guò)程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的,除題目中有特殊要求外,只需寫(xiě)出一級(jí)科目)
36. 2008年4月1日,甲企業(yè)根據(jù)銷(xiāo)售合同將一批商品發(fā)給乙企業(yè),銷(xiāo)售貨款總額為300萬(wàn)元(含增值稅)。銷(xiāo)售合同約定乙企業(yè)于收到商品后的3個(gè)月內(nèi)向甲企業(yè)一次性支付貨款300萬(wàn)元。乙企業(yè)于10天后收到全部商品。
(1)2008年7月31日,乙企業(yè)未能償還貨款。2008年12月5日,甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商對(duì)該項(xiàng)貨款進(jìn)行債務(wù)重組,簽訂的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下:
①乙企業(yè)以銀行存款40萬(wàn)元抵償相應(yīng)的債務(wù)。
②乙企業(yè)以其持有的一項(xiàng)擁有完全產(chǎn)權(quán)的自用性房產(chǎn)抵償60萬(wàn)元的債務(wù)。該房產(chǎn)在乙企業(yè)的賬面原價(jià)為100萬(wàn)元,已計(jì)提折舊30萬(wàn)元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元。債務(wù)重組日,該房產(chǎn)的公允價(jià)值為50萬(wàn)元。
③將剩余債務(wù)的償還期限延長(zhǎng)至2009年12月31日,但并不計(jì)息。假定該項(xiàng)債務(wù)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。
④該協(xié)議自2008年12月31日起執(zhí)行。
(2)債務(wù)重組日之前,甲企業(yè)對(duì)上述債權(quán)未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(3)上述銀行存款的劃轉(zhuǎn)以及房產(chǎn)所有權(quán)的變更、部分債務(wù)解除及其他有關(guān)法律手續(xù)已于2008年12月31日完成。甲企業(yè)將取得的房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。
(4)乙企業(yè)于2009年12月31日按上述協(xié)議規(guī)定償付了所欠債務(wù)。
要求:
(1)計(jì)算甲企業(yè)及乙企業(yè)的債務(wù)重組利得或損失。
(2)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2008年12月31日與該債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。
(3)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2009年12月31日債權(quán)、債務(wù)實(shí)際清償時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
[答案]
(1)計(jì)算甲企業(yè)及乙企業(yè)的債務(wù)重組利得或損失。
①甲企業(yè)債務(wù)重組損失=60-50=10(萬(wàn)元)
②乙企業(yè)債務(wù)重組利得=60-50=10(萬(wàn)元),非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失=65-50=15(萬(wàn)元)。
(2)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2008年12月31日與該債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。
①甲企業(yè)編制的會(huì)計(jì)分錄:
借:銀行存款 40
固定資產(chǎn) 50
應(yīng)收賬款――債務(wù)重組 200
營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 10
貸:應(yīng)收賬款 300
②乙企業(yè)編制的會(huì)計(jì)分錄:
借:固定資產(chǎn)清理 65
累計(jì)折舊 30
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5
貸:固定資產(chǎn) 100
借:應(yīng)付賬款 300
營(yíng)業(yè)外支出――非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 15
貸:銀行存款 40
固定資產(chǎn)清理 65
應(yīng)付賬款――債務(wù)重組 200
營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 10
(3)甲企業(yè)及乙企業(yè)2009年12月31日債權(quán)、債務(wù)實(shí)際清償時(shí)的會(huì)計(jì)分錄
①甲企業(yè):
借:銀行存款 200
貸:應(yīng)收賬款 200
②乙企業(yè):
借:應(yīng)付賬款 200
貸:銀行存款 200
[解析]本題考核重點(diǎn)屬于債務(wù)重組,主要內(nèi)容是乙企業(yè)以現(xiàn)金、固定資產(chǎn)和修改其他債務(wù)條件的混合重組方式償還所欠甲企業(yè)的應(yīng)收賬款。由于題目假定該項(xiàng)債務(wù)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等,并明確指定了以銀行存款償還40萬(wàn)元,以固定資產(chǎn)償還60萬(wàn)元,故剩余債務(wù)還有200萬(wàn)元。
解答本題應(yīng)注意以下幾點(diǎn):
(1)就債務(wù)人乙企業(yè)而言,應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值60萬(wàn)元與轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)公允價(jià)值50萬(wàn)元之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益,即確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得10萬(wàn)元。同時(shí),應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)公允價(jià)值50萬(wàn)元與其賬面價(jià)值65萬(wàn)元之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益,即確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出――非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失15萬(wàn)元。二者不可相互抵銷(xiāo)。
(2)就債權(quán)人甲企業(yè)而言,應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值50萬(wàn)元入賬,由于沒(méi)有對(duì)重組債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,故確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失10萬(wàn)元。
38. 甲公司為一大型制造企業(yè),2008年甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng):
(1)為建造A生產(chǎn)線,于1月1日從銀行借入10000萬(wàn)元人民幣,借入款項(xiàng)已按活期存入銀行。該借款的期限為2年,年利率為6%,按單利計(jì)算,按年付息,到期一次還本。銀行活期存款年利率為1.8%。A生產(chǎn)線的建造采用外包方式,工程于2008年1月1日正式動(dòng)工興建。
(2)1月1日 以銀行存款支付A生產(chǎn)線建造進(jìn)度款4000萬(wàn)元。
(3)7月1日,因工程所需特種材料沒(méi)有得到及時(shí)供應(yīng),A生產(chǎn)線建造工程被迫停工。直到10月1日,A生產(chǎn)線建造工程才恢復(fù)建設(shè)。
(4)11月1日,以銀行存款支付A生產(chǎn)線建造進(jìn)度款5000萬(wàn)元。
其他相關(guān)資料:
(1)上述用于A生產(chǎn)線購(gòu)建的支出均以專(zhuān)門(mén)借款支付。
(2)A生產(chǎn)線的實(shí)體建造工程(包括安裝)于2008年12月31日全部完成,而且試運(yùn)行正常。該生產(chǎn)線于2009年1月15日辦理竣工決算,2009年2月1日正式投入使用。
(3)該項(xiàng)借款實(shí)際利率與合同利率的差異較小,甲公司采用合同利率計(jì)提借款利息。
要求:
(1)指出甲公司A生產(chǎn)線購(gòu)建項(xiàng)目中,借款費(fèi)用開(kāi)始資本化和停止資本化的時(shí)點(diǎn)。
(2)編制甲公司2008年取得借款以及與購(gòu)建活動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算甲公司2008年應(yīng)計(jì)提的專(zhuān)門(mén)借款利息及應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額,并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
[答案]
(1)A生產(chǎn)線購(gòu)建項(xiàng)目中借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)為2008年1月1日;停止資本化的時(shí)點(diǎn)為2008年12月31日。
(2)甲公司2008年取得借款以及與購(gòu)建活動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄:
1月1日借入專(zhuān)門(mén)借款時(shí):
借:銀行存款 10000
貸:長(zhǎng)期借款 10000
1月1日支付工程進(jìn)度款時(shí):
借:在建工程 4000
貸:銀行存款 4000
11月1日支付工程進(jìn)度款時(shí):
借:在建工程 5000
貸:銀行存款 5000
(3)計(jì)算甲公司2008年應(yīng)計(jì)提的專(zhuān)門(mén)借款利息及應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額,并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
2008年應(yīng)計(jì)提的專(zhuān)門(mén)借款利息=10000×6%=600(萬(wàn)元)
2008年應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額=600-10000×6%×3÷12-6000×1.8%×7÷12-1000×1.8%×2÷12=600-150-63-3=384(萬(wàn)元)
2008年計(jì)提借款利息的會(huì)計(jì)分錄:
借:在建工程 384
財(cái)務(wù)費(fèi)用 123
應(yīng)收利息 93
貸:應(yīng)付利息 600
[解析]本題考核重點(diǎn)為借款費(fèi)用,涉及借款費(fèi)用資本化的開(kāi)始、暫停、停止以及資本化金額的計(jì)算及處理,難度較大。解答本題應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn):
(1)2008年1月1日取得專(zhuān)門(mén)借款,符合“借款費(fèi)用已發(fā)生”這個(gè)條件;2008年1月1日正式動(dòng)工,符合“必要的購(gòu)建活動(dòng)已開(kāi)始”這個(gè)條件;2008年1月1日以存款支付A生產(chǎn)線進(jìn)度款4000萬(wàn)元,符合“資產(chǎn)支出已發(fā)生”這個(gè)條件。因此,2008年1月1日為借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的日期。
(2)2008年12月31日A生產(chǎn)線的實(shí)體建造工程全部完成且試運(yùn)行正常,即達(dá)到固定資產(chǎn)預(yù)定可使用狀態(tài)。因此,2008年12月31日為借款費(fèi)用資本化停止日。但要注意因非常原因停工的3個(gè)月期間應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化。3個(gè)月的借款利息為10000×6%×3÷12=150(萬(wàn)元)。
(3)專(zhuān)門(mén)借款10000萬(wàn)元存入銀行后,當(dāng)即支付4000萬(wàn)元。剩余6000萬(wàn)元至11月1日,其存款期間為10個(gè)月,產(chǎn)生的存款利息收入為6000×1.8%×10÷12=90(萬(wàn)元),其中,在10個(gè)月中能夠資本化的期間只有7個(gè)月,其存款利息收入為63萬(wàn)元,不屬于資本化期間的存款利息收入為90-63=27(萬(wàn)元)。11月1日支付5000萬(wàn)元后,剩余1000萬(wàn)元至2008年末的存款期間為2 個(gè)月,產(chǎn)生的存款利息收入為1000×1.8%×2÷12=3(萬(wàn)元),且均為資本化期間的存款利息收入。
(4)在借款實(shí)際利率和合同利率差異較小時(shí),可以采用合同利率計(jì)提借款利息。因此,本題借款在2008年實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用為10000×6%=600(萬(wàn)元)
(5)為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的,應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用,減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行在資本化期間取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。因此,本題資本化金額為600-150-63-3=384(萬(wàn)元)。而2008年應(yīng)收的存款利息收入總額為90+3=93(萬(wàn)元),應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收利息”科目,費(fèi)用化的利息為150-27=123(萬(wàn)元)。
(6)計(jì)提分期付息、到期還本的長(zhǎng)期借款利息應(yīng)當(dāng)通過(guò)“應(yīng)付利息”科目。
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