初級會計師

第一章 資 產(chǎn)

第七節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)

知識點：可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容

可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(即交易性金融資產(chǎn))的金融資產(chǎn)。

可供出售金融資產(chǎn)包括企業(yè)從二級市場上購入的債券投資、股票投資、基金投資等。但這些金融資產(chǎn)沒有被劃分為交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資。

知識點：可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

(一)可供出售金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計科目

企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”、“資本公積——其他資本公積”、“投資收益”等科目進行核算。

分別設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等明細科目進行核算。

“資本公積——其他資本公積”科目的借方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于賬面余額的差額等;貸方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于賬面余額的差額等。

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，也可以單獨設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”科目。

(二)可供出售金融資產(chǎn)的取得

企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值計量。取得可供出售金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費用應(yīng)當計入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。(區(qū)別交易性金融資產(chǎn)的交易費用。)

企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚末領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

1.企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)(股票)，應(yīng)當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，按照支付的價款中包含的已宣告但尚束發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實際支付的金額。貸記“其他貨幣資金——存出投資款”等科目。

2.企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)(債券)，應(yīng)當按照該債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息。借記“應(yīng)收利息”科目，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。

(三)可供出售金融資產(chǎn)的持有

1.企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息。應(yīng)當作為投資收益進行會計處理。

(1)可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資的，在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當按照可供出售債券的面值和票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按照其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科日。

(2)可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資的，在資產(chǎn)負債表日，按照可供出售債券的面值和票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息”科目，按照可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按照其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。

2.資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

3.資產(chǎn)負債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當將應(yīng)減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進行會計處理，同時直接沖減可供出售金融資產(chǎn)或計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。

對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值己上升且客觀上與確認原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)當在原己確認的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，同時調(diào)整資產(chǎn)減值損失或所有者權(quán)益。

(1)資產(chǎn)負債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當按照應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按照應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按照其差額。貸記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準備”科目。

(2)對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)當在原已確認的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準備”科日。貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的，借記“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

(四)可供出售金融資產(chǎn)的出售

按照實際收到的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”等科目，按該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

同時，按照應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

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（責(zé)任編輯：黑天鵝）

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