中級會計師

四、計算分析題

1.甲、乙公司均系增值稅一般納稅人，2018 年 3 月 31 日，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品與乙公司的一項生產(chǎn)設(shè)備和一項商標(biāo)權(quán)進行交換，該資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。相關(guān)資料如下，資料一，甲公司換出產(chǎn)品的成本為 680 萬元，公允價值為 800，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價款為 800 萬元，增值稅額為 136 萬，甲公司未對該產(chǎn)品計提存貨跌價準(zhǔn)備。

資料二，乙公司換出設(shè)備的原價為 1000 萬元，已計提折舊 700 萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為 500 萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價款為 500 萬元，增值稅稅額為 85 萬元;乙公司換出商標(biāo)權(quán)的原價為 280 萬元，已攤銷 80 萬元，公允價值為 300 萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價款為 300 萬元，增值稅稅額為 18 萬元;乙公司另以銀行存款向

甲公司支付 33 萬元。

資料三，甲公司將換入的設(shè)備和商標(biāo)權(quán)分別確認為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，乙公司將換入的產(chǎn)品確認為庫存商品。

甲、乙雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，本題不考慮除增值稅以外的相關(guān)稅費及其他因素。

要求：

(1)編制甲公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會計分錄。

(2)編制乙公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會計分錄。

答案：

1. 甲公司財務(wù)處理：

借：銀行存款 33

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)103

固定資產(chǎn) 500

無形資產(chǎn) 300

貸：主營業(yè)務(wù)收入 800

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)136

借：主營業(yè)務(wù)成本 680

貸：庫存商品 680

2.乙公司財務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)清理 300

累計折舊 700

貸：固定資產(chǎn) 1000

借：庫存商品 800

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項)136

累計攤銷 80

貸：固定資產(chǎn)清理 500

無形資產(chǎn) 280

資產(chǎn)處置損益 100

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項)103

銀行存款 33

借：固定資產(chǎn)清理 200

貸：資產(chǎn)處置損益 200

2.甲公司對政府補助采用總額法進行會計核算，其與政府補助的相關(guān)資料如下：

資料一，2017 年 4 月 1 日，根據(jù)國家相關(guān)政策，甲公司向政府補助有關(guān)部門提交了購置 A環(huán)保設(shè)備的補貼申請，2017 年 5 月 20 日，甲公司收到政府補貼款 12 萬元并存入銀行。

資料二，2017 年 6 月 20 日，甲公司以銀行存款 60 萬元購入 A 環(huán)保設(shè)備并立即投入使用，預(yù)計使用年限為 5 年，預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。

資料三，2018 年 6 月 30 日，因自然災(zāi)害導(dǎo)致 A 環(huán)保設(shè)備報廢且無殘值，相關(guān)政府補助無需退回。

本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。

(1)編制甲公司 2017 年 5 月 20 日收到政府補貼款的會計分錄。

(2)6 月 20 日，購入 A 環(huán)保設(shè)備的會計分錄。

(3)計算 2017 年 7 月該環(huán)保設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額并編制會計分錄。

(4)計算 2017 年 7 月政府補貼款分攤計入當(dāng)期損益的金額并編制會計分錄。

(5)編制 2018 年 6 月 30 日 A 環(huán)保設(shè)備報廢的會計分錄。

答案：

1.借：銀行存款 12

貸：遞延收益 12

2.借：固定資產(chǎn) 60

貸：銀行存款 60

3.60 ÷ 5 ÷ 12 = 1

借：管理費用 0.8

遞延收益 0.2

貸：累計折舊 1

4.12 ÷ 5 ÷ 12 = 0.2

5.借：營業(yè)外支出 38.4

遞延收益 9.6

貸：固定資產(chǎn) 48

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