中級會計師

參考答案及解析：

一、單項選擇題

1、【正確答案】：C

【答案解析】：先進先出法期末存貨成本=(40 000+600×850+350×900)-40 000-350×850=527 500(元)，應計提存貨跌價準備7 500元，而加權平均法計提存貨跌價準備0元，因為加權平均法下，單價=(40 000+600×850+350×900)/(50+600+350)=865(元)，期末存貨成本為(50+600+350-400)×865=519 000(元)，小于可變現(xiàn)凈值520 000元，所以不用計提存貨跌價準備。

2、【正確答案】：D

【答案解析】：選項A，追溯重述法的會計處理與追溯調整法相同;選項B，確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法;選項C，對于不重要的前期差錯，采用未來適用法更正。

3、【正確答案】：C

該事項屬于本期發(fā)現(xiàn)前期重大會計差錯，應予以追溯重述，如影響損益，應將其對損益的影響調整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調整。因此，只有選項C是正確的。

二、多項選擇題

1、【正確答案】：ABC

【答案解析】：選項A屬于當期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質差別，而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更;選項B按照準則規(guī)定不屬于會計政策變更;選項C屬于新的事項采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。

2、【正確答案】：BD

【答案解析】：資產負債表日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度以前年度的重要差錯，應當調整以前年度的相關項目，即調整報告年度報表相關項目的期初數(shù)。非日后期間發(fā)現(xiàn)前期重要差錯，影響損益的，應調整差錯發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調整。因此，選項BD正確。

3、【正確答案】：ABC

三、判斷題

1、【正確答案】：對

【答案解析】：如果以前期間由于沒有正確運用當時已掌握的相關信息而導致會計估計有誤，則屬于會計差錯，應該采用差錯更正的原則來進行會計處理，而不適用于會計估計變更的有關規(guī)定。

2、【正確答案】：錯

【答案解析】：確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法。

3、【正確答案】：錯

【答案解析】：準則規(guī)定企業(yè)除了對前期差錯進行會計處理外，還應在會計報表附注中披露以下內容：前期差錯的性質;各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額;無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。

四、計算題

(1)計算甲公司20×9年度應計提的設備折舊額。

甲公司20×9年度應計提的設備的折舊額=(6 000-1 500)×5/15=1 500(萬元)

(2)計算20×9年度專利權的攤銷額

按照變更后的會計政策：

20×7年專利權攤余價值=2 400-2 400÷16=2 250(萬元)

20×7年應提減值準備=2 250-2 100=150(萬元)

20×8年應攤銷專利權價值=2 100÷15=140(萬元)

20×8年應提減值準備=(2 100-140)-1 800=160(萬元)

20×9年應攤銷專利權價值=1 800÷14=128.57(萬元)

(3)計算甲公司會計政策變更的累積影響數(shù)，并編制會計政策變更相關的會計分錄。

專利權：

按新的會計政策追溯調整，20×9年1月1日無形資產的賬面價值=2 400-150-150-140-160=1 800(萬元)，此時無形資產的計稅基礎=2 400-150×2=2 100(萬元)，累計產生的可抵扣暫時性差異為300萬元。則遞延所得稅資產為：300×25%=75(萬元)。

借：利潤分配——未分配利潤 225

遞延所得稅資產 75

累計攤銷 10

貸：無形資產減值準備 310

借：盈余公積——法定盈余公積 22.5

盈余公積——任意盈余公積 11.25

貸：利潤分配——未分配利潤 33.75

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（責任編輯：xll）

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