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【例題5·單選題】:甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量期末存貨,按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。2009年12月31日,甲公司庫存自制半成品成本為35萬元,預(yù)計加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用11萬元,預(yù)計產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價格為50萬元,銷售費用為6萬元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準(zhǔn)備,不考慮其他因素。2009年12月31日,甲公司該庫存自制半成品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為( )萬元。
A.2 B.4
C.9 D.15
【例題6·計算題】2008年末甲公司庫存B機器5臺,每臺成本為5 000元,已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為6 000元。2009年,甲公司將庫存的5臺機器全部以每臺6 000元的價格售出。假定不考慮可能發(fā)生的銷售費用及稅金的影響,甲公司應(yīng)將這5臺B機器已經(jīng)計提的跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本的同時,全部予以結(jié)轉(zhuǎn)。作出相關(guān)分錄。假設(shè)2009年末,甲公司按照每臺6 000元的銷售價格銷售了60%的庫存B機器,即3臺,假定不考慮可能發(fā)生的銷售費用及稅金的影響,作出結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備的相關(guān)分錄。
正確答案:
【例2-1】『正確答案』
(1)發(fā)出委托加工材料
借:委托加工物資--乙企業(yè) 20 000
貸:原材料 20 000
(2)支付加工費用和稅金
消費稅組成計稅價格=(20 000+7 000)÷(1-10%)=30 000(元)【注:組成計稅價格=(發(fā)出加工材料成本+加工費)/(1-消費稅稅率)】
受托方代收代交的消費稅稅額=30 000×10%=3 000(元)
應(yīng)交增值稅稅額=7 000×17%=1 190(元)
①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的
借:委托加工物資 7 000
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1 190
--應(yīng)交消費稅 3 000
貸:銀行存款 11 190
②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的
借:委托加工物資--乙企業(yè) 10 000(7 000 3 000)
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1 190
貸:銀行存款 11 190
(3)加工完成,收回委托加工材料
①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的
借:原材料 27 000(20 000 7 000)
貸:委托加工物資--乙企業(yè) 27 000
②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的
借:庫存商品 30 000(20 000 10 000)
貸:委托加工物資--乙企業(yè) 30 000
【例2-2】『正確答案』
本例中,由于甲公司為一般納稅人,投資合同約定的該項原材料的價值為5 000 000元。因此,甲公司接受的這批原材料的入賬價值為5 000 000元,增值稅850 000元單獨作為可抵扣的進項稅額進行核算。
A在甲公司享有的股本金額=10 000 000×35%=3 500 000(元)
A在甲公司投資的股本溢價=5 000 000+850 000-3 500 000=2 350 000(元)
甲公司的賬務(wù)處理如下:
借:原材料 5 000 000
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅--進項稅額 850 000
貸:股本--A 3 500 000
資本公積--股本溢價 2 350 000
【例2-6】『正確答案』
根據(jù)上述資料,可按以下步驟進行確定:
第一步,計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。
C型機器的可變現(xiàn)凈值=C型機器估計售價-估計銷售費用及稅金
=1 350 000-50 000=1 300 000(元)
第二步,將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較。
C型機器的可變現(xiàn)凈值1 300 000元小于其成本1 400 000元,即材料價格的下降和C型機器銷售價格的下降表明C型機器的可變現(xiàn)凈值低于其成本,因此,該批鋼材應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。
第三步,計算該原材料的可變現(xiàn)凈值,并確定其期末價值。
該批鋼材的可變現(xiàn)凈值=C型機器的估計售價-將鋼材加工成C型機器尚需投入的成本-估計銷售費用及稅金=1 350 000-800 000-50 000=500 000(元)
該批鋼材的可變現(xiàn)凈值500 000元小于其成本600 000元,因此,該批鋼材應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備為100 000元,其期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500 000元,即該批鋼材應(yīng)按500 000元列示在2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨項目之中。
【例題1】『正確答案』
A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用=30 000×[20 000÷(20 000 10 000)]=20 000(元)
B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用=30 000×[10 000÷(20 000 10 000)]=10 000(元)
A產(chǎn)品完工成本(即A存貨的成本)=80 000 20 000 20 000=120 000(元)
B產(chǎn)品完工成本(即B存貨的成本)=50 000 10 000 10 000=70 000(元)
【例題2·單選題】
『正確答案』D
『答案解析』
本題考核的是外購原材料實際成本的核算。
實際入庫數(shù)量=200×(1-10%)=180(公斤)
購入原材料的實際總成本=6 000+350+130=6 480(元)
乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本=6 480÷180=36(元/公斤)
【例題3·單選題】『正確答案』C
『答案解析』本題考核的是存貨成本的核算。由于委托加工物資收回后直接對外出售,所以消費稅計入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價值應(yīng)是140 4 16=160(萬元)。
【例題4·多選題】『正確答案』ABD
『拓展』對于選項D,存貨的計量有實際成本法和計劃成本法。在實際成本法下,又有先進先出法、加權(quán)平均法等方法,但與存貨的實物流轉(zhuǎn)事實并不相符,因此提出了計劃成本法核算,在計劃成本法下,發(fā)出存貨的計價與實物流轉(zhuǎn)是相符的,但需要計算材料成本差異,以調(diào)整為實際成本。
【例題5·單選題】
『正確答案』A
『答案解析』自制半成品的可變現(xiàn)凈值=50-11-6=33(萬元),自制半成品的成本為35萬元,所以自制半成品應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備2萬元(35-33)。
【例題6·計算題】
『正確答案』
甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下:
(1)確認(rèn)收入
借:銀行存款 [30 000×(1 17%)]35 100
貸:主營業(yè)務(wù)收入 30 000
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅--銷項稅額 (30 000×17%)5 100
(2)結(jié)轉(zhuǎn)成本
借:主營業(yè)務(wù)成本 25 000
貸:庫存商品 25 000
(3)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備
借:存貨跌價準(zhǔn)備 6 000
貸:主營業(yè)務(wù)成本 6 000
可以將(2)、(3)筆分錄合并為:
借:主營業(yè)務(wù)成本 19 000
存貨跌價準(zhǔn)備 6 000
貸:庫存商品 25 000
應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備=6 000×60%=3 600(元)
結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄:
借:存貨跌價準(zhǔn)備 3 600
貸:主營業(yè)務(wù)成本 3 600
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