中級會計師

四、計算題

1、甲公司主要從事房地產開發(fā)業(yè)務，按凈利潤的10%提取盈余公積。有關業(yè)務如下：

(1)2010年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了經營租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2010年1月1日，租賃期為3年，每年年末收取租金250萬。甲公司此前將該項房地產作為存貨管理，賬面余額為3 600萬元，已計提存貨跌價準備600萬元。甲公司對該投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量，預計使用年限為30年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。假定該寫字樓作為投資性房地產核算就開始計提折舊，當年相關的會計處理為：

借：投資性房地產 　3 600

存貨跌價準備 600

貸：開發(fā)產品 3 600

投資性房地產減值準備 600

借：銀行存款 250

貸：其他業(yè)務收入 250

借：其他業(yè)務成本 120

貸：投資性房地產累計折舊 　120

(2)2011年1月1日，甲公司認為該項房地產所在地的房地產交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量。當日，該項房地產的公允價值為3 200萬元。

2011年12月31日，該項投資性房地產的公允價值為3 800萬元。

當年相關的會計處理為：

借：投資性房地產—成本 3 200

投資性房地產累計折舊 120

利潤分配—未分配利潤 252

盈余公積 　28

貸：投資性房地產 3 600

借：銀行存款 250

貸：其他業(yè)務收入 　250

借：投資性房地產—公允價值變動 600

貸：公允價值變動損益 600

(3)假定各期租金均按期收到，不考慮所得稅、營業(yè)稅等因素。

要求：根據(jù)上述材料。逐筆分析，判斷會計處理分錄是否正確，如不正確，請說明正確的會計處理(答案中金額單位用萬元表示)。

【正確答案】 (1)2010年第一筆和第三筆會計分錄不對，正確的處理是：

借：投資性房地產 3 000

存貨跌價準備 600

貸：開發(fā)產品 3 600

借：其他業(yè)務成本 100

貸：投資性房地產累計折舊 　100

(2)2011年第一筆會計分錄不對，正確的處理是：

借：投資性房地產—成本 3 200

投資性房地產累計折舊 　100

貸：投資性房地產 3 000

利潤分配—未分配利潤 270

盈余公積 30

2、甲企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，其注冊地在深圳市，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%，不考慮所得稅影響。甲企業(yè)對投資性房地產采用公允價值模式計量。甲企業(yè)有關房地產的相關業(yè)務資料如下：

(1)2007年3月，甲企業(yè)自行建造廠房。在建設期間，甲企業(yè)購進為工程準備的一批物資，價款為1 200萬元，增值稅為204萬元。該批物資已驗收入庫，款項以銀行存款支付。該批物資全部用于廠房工程項目。甲企業(yè)為建造該工程，領用本企業(yè)生產的庫存商品一批，成本80萬元，計稅價格100萬元，另支付在建工程人員薪酬99萬元。

(2)2007年12月20日，該廠房的建設達到了預定可使用狀態(tài)并投入使用。該廠房預計使用壽命為30年，預計凈殘值為100萬元，采用直線法計提折舊。

(3)2009年12月31日，甲企業(yè)與丙公司簽訂了租賃協(xié)議，將該廠房經營租賃給丙公司，租賃期為5年，年租金為20萬元，租金于每年年末結清。租賃期開始日為2009年12月31日。

(4)與該廠房同類的房地產在2009年年末的公允價值為1 700萬元，2010年年末的公允價值為1 750萬元。

(5)2011年1月，甲企業(yè)與丙公司達成協(xié)議并辦理過戶手續(xù)，以2 000萬元的價格將該項廠房轉讓給丙公司，全部款項已收到并存入銀行。

要求：

(1)編制甲企業(yè)自行建造廠房的有關會計分錄。

(2)計算甲企業(yè)該廠房2009年年末累計折舊的金額。

(3)編制甲企業(yè)將廠房停止自用改為出租的有關會計分錄。

(4)編制甲企業(yè)該廠房有關2010年末后續(xù)計量的有關會計分錄。

(5)編制甲企業(yè)該廠房有關2010年租金收入的會計分錄。

(6)編制甲企業(yè)2011年處置該廠房的有關會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

【正確答案】 (1)編制甲企業(yè)自行建造廠房的有關會計分錄。

①借：工程物資 1 404

貸：銀行存款 1 404

②借：在建工程 1 404

貸：工程物資 1 404

③借：在建工程196

貸：庫存商品 80

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 17(100×17%)

應付職工薪酬 99

④借：固定資產 1 600

貸：在建工程 1 600

(2)計算甲企業(yè)該廠房2009年年末累計折舊的金額。

2009年年末累計折舊的金額=(1 600-100)÷30×2=100(萬元)。

(3)編制甲企業(yè)將該廠房停止自用改為出租的有關會計分錄。

借：投資性房地產—成本 1 700

累計折舊 100

貸：固定資產 1 600

資本公積—其他資本公積 200

(4)編制甲企業(yè)該廠房有關2010年末后續(xù)計量的有關會計分錄。

借：投資性房地產—公允價值變動　50

貸：公允價值變動損益 50

(5)編制甲企業(yè)該廠房有關2010年租金收入的會計分錄。

借：銀行存款 20

貸：其他業(yè)務收入20

借：營業(yè)稅金及附加 1

貸：應交稅費—應交營業(yè)稅 1

(6)編制甲企業(yè)2011年處置該廠房的有關會計分錄。

借：銀行存款 2 000

貸：其他業(yè)務收入 2 000

借：營業(yè)稅金及附加 100

貸：應交稅費—應交營業(yè)稅 100

借：其他業(yè)務成本 1 750

貸：投資性房地產—成本 1 700

—公允價值變動 50

借：公允價值變動損益　50

貸：其他業(yè)務成本 50

借：資本公積—其他資本公積　200

貸：其他業(yè)務成本 200

3、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式計量，有關房地產的相關業(yè)務資料如下：

(1)20×9年1月，甲公司自行建造一棟廠房。在建設期間，甲公司購進為工程準備的一批物資，價款為1 400萬元，增值稅為238萬元。該批物資已驗收入庫，款項以銀行存款支付。該批物資全部用于廠房建造項目。當月甲公司為廠房建造工程，領用本企業(yè)生產的庫存商品一批，成本180萬元，計稅價格200萬元，另支付在建工程人員薪酬362萬元。

(2)20×9年8月，該廠房建設達到了預定可使用狀態(tài)并投入使用。廠房預計使用壽命為22年，預計凈殘值為36萬元，采用直線法計提折舊。

(3)2×10年12月，甲公司與丙公司簽訂了租賃協(xié)議，將該廠房經營租賃給丙公司，租賃期為10年，年租金為220萬元，租金于每年年末結清。租賃期開始日為2×10年12月31日。

(4)甲公司對租賃后的廠房采用公允價值計量。經測算，該廠房2×10年年末的公允價值為2 200萬元，2×11年年末的公允價值為2 400萬元。

(5)2×12年1月，甲公司與丙公司達成協(xié)議并辦理過戶手續(xù)，以2 500萬元的價格將該廠房轉讓給丙公司，全部款項已收到并存入銀行，該業(yè)務適用的營業(yè)稅稅率為5%。

要求：

(1)編制甲公司自行建造廠房的有關會計分錄。

(2)計算甲公司該廠房2×10年年末累計折舊的金額。

(3)編制甲公司將該廠房停止自用改為出租的有關會計分錄。

(4)編制甲公司該廠房有關2×11年末后續(xù)計量的有關會計分錄。

(5)編制甲公司該廠房有關2×11年租金收入的會計分錄。

(6)編制甲公司2×12年處置該廠房的有關會計分錄。(單位為萬元，計算結果保留兩位小數(shù))

【正確答案】 (1)甲公司自行建造廠房的有關會計分錄：

①借：工程物資 　1 638

貸：銀行存款 　1 638

②借：在建工程 　1 638

貸：工程物資 　1 638

③借：在建工程 576

貸：庫存商品 180

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 34

應付職工薪酬 362

借：應付職工薪酬 362

貸：銀行存款 362

④借：固定資產 　2 214

貸：在建工程 　2 214

(2)2×10年年末累計折舊的金額=(2 214-36)÷22÷12×(4+12)=132(萬元)。

(3)轉換的處理：

借：投資性房地產—成本 2 200

累計折舊 　132

貸：固定資產 2 214

資本公積—其他資本公積 　118

(4)確認公允價值變動：

借：投資性房地產—公允價值變動 　200

貸：公允價值變動損益 　200

(5)確認租金收入：

借：銀行存款 　220

貸：其他業(yè)務收入 　220

(6)處置：

借：銀行存款 2 500

貸：其他業(yè)務收入 2 500

借：其他業(yè)務成本 2 400

貸：投資性房地產—成本 2 200

—公允價值變動 　200

借：資本公積—其他資本公積 　118

貸：其他業(yè)務成本 　118

借：公允價值變動損益 　200

貸：其他業(yè)務成本 　200

借：營業(yè)稅金及附加 125

貸：應交稅費—應交營業(yè)稅 125

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