中級會計師

四、計算題

1、A公司在甲、乙、丙三地擁有三家分公司，這三家分公司的經(jīng)營活動由一個總部負責運作。由于甲、乙、丙三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。2009年12月1日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。假設總部資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的比例進行合理分攤，甲、乙、丙分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命均為20年。減值測試時，甲、乙、丙三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為320萬元、160萬元、320萬元。A公司計算得出甲、乙、丙三家分公司資產(chǎn)的可收回金額分別為420萬元、160萬元、380萬元。

要求：計算甲、乙、丙三個資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)應計提的減值準備。

【正確答案】 (1)將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組

總部資產(chǎn)應分配給甲資產(chǎn)組的數(shù)額=200×320/800=80(萬元)

總部資產(chǎn)應分配給乙資產(chǎn)組的數(shù)額=200×160/800=40(萬元)

總部資產(chǎn)應分配給丙資產(chǎn)組的數(shù)額=200×320/800=80(萬元)

分配后各資產(chǎn)組的賬面價值為

甲資產(chǎn)組的賬面價值=320+80=400(萬元)

乙資產(chǎn)組的賬面價值=160+40=200(萬元)

丙資產(chǎn)組的賬面價值=320+80=400(萬元)

(2)進行減值測試

甲資產(chǎn)組的賬面價值為400萬元，可收回金額為420萬元，沒有發(fā)生減值;

乙資產(chǎn)組的賬面價值為200萬元，可收回金額為160萬元，發(fā)生減值40萬元;

丙資產(chǎn)組的賬面價值為400萬元，可收回金額為380萬元，發(fā)生減值20萬元。

將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配：

乙資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=40×40/(40+160)=8(萬元)，分配給乙資產(chǎn)組本身的數(shù)額為40×160/(40+160)=32(萬元)。

丙資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=20×80/(80+320)=4(萬元)，分配給丙資產(chǎn)組本身的數(shù)額為20×320/(80+320)=16(萬元)。

故甲資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值，乙資產(chǎn)組發(fā)生減值32萬元，丙資產(chǎn)組發(fā)生減值16萬元，總部資產(chǎn)發(fā)生減值12(8+4)萬元。

2、甲公司有關商譽及其他資料如下：

(1)甲公司在20×9年12月1日，以1 600萬元的價格吸收合并了乙公司。在購買日，乙公司可辨認資產(chǎn)的公允價值為2 500萬元，負債的公允價值為1 000萬元，甲公司確認了商譽100萬元。乙公司的全部資產(chǎn)劃分為兩條生產(chǎn)線——A生產(chǎn)線(包括有X、Y、Z三臺設備)和B生產(chǎn)線(包括有S、T兩臺設備)，A生產(chǎn)線的公允價值為1 500萬元(其中：X設備為400萬元、Y設備500萬元、Z設備為600萬元)，B生產(chǎn)線的公允價值為1 000萬元(其中：S設備為300萬元、T設備為700萬元)，甲公司在合并乙公司后，將兩條生產(chǎn)線認定為兩個資產(chǎn)組。兩條生產(chǎn)線的各臺設備預計尚可使用年限均為5年，預計凈殘值均為0，采用直線法計提折舊。

(2)甲公司在購買日將商譽按照資產(chǎn)組的入賬價值的比例分攤至資產(chǎn)組，即A資產(chǎn)組分攤的商譽價值為60萬元，B資產(chǎn)組分攤的商譽價值為40萬元。

(3)2×10年，由于A、B生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，導致生產(chǎn)的產(chǎn)品銷路銳減，因此，甲公司于年末進行減值測試。

(4)2×10年末，甲公司無法合理估計A、B兩生產(chǎn)線公允價值減去處置費用后的凈額，經(jīng)估計A、B生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計算確定的A、B生產(chǎn)線的現(xiàn)值分別為1 000萬元和820萬元。甲公司無法合理估計X、Y、Z和S、T的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

要求：

(1)分別計算確定甲公司的商譽、A生產(chǎn)線和B生產(chǎn)線及各設備的減值損失;

(2)編制計提減值準備的會計分錄。

【正確答案】 (1)首先，計算A、B資產(chǎn)組和各設備的賬面價值

A資產(chǎn)組不包含商譽的賬面價值=1 500-1 500/5=1 200(萬元)

其中：X設備的賬面價值=400-400/5=320(萬元)

Y設備的賬面價值=500-500/5=400(萬元)

Z設備的賬面價值=600-600/5=480(萬元)

B資產(chǎn)組不包含商譽的賬面價值=1 000-1 000/5=800(萬元)

其中：S設備的賬面價值=300-300/5=240(萬元)

T設備的賬面價值=700-700/5=560(萬元)

其次，對不包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，計算可收回金額和減值損失。

①A資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元小于其不包含商譽的賬面價值1 200萬元，應確認資產(chǎn)減值損失200萬元。

②B資產(chǎn)組的可收回金額為820萬元，大于其不包含商譽的賬面價值800萬元，不確認減值損失。

第三，對包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，計算可收回金額和減值損失。

①A資產(chǎn)組包含商譽的賬面價值=1 500-1 500/5+60=1 260(萬元)，A資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元，A資產(chǎn)組的可收回金額1 000萬元小于其包含商譽的賬面價值1 260萬元，應確認資產(chǎn)減值損失260萬元。

減值損失260萬元應先抵減分攤到資產(chǎn)組的商譽的賬面價值60萬元，其余減值損失200萬元再在X、Y、Z設備之間按賬面價值的比例進行分攤。

X設備分攤的減值損失=200×320/1 200=53.33(萬元)

Y設備應分攤的減值損失=200×400/1 200=66.67(萬元)

Z設備應分攤的減值損失=200×480/1 200=80(萬元)

注：這里體現(xiàn)了一個思路，即減值損失最終是要分攤至各單項資產(chǎn)。

②B資產(chǎn)組包含商譽的賬面價值=1 000-1 000/5+40=840(萬元)

B資產(chǎn)組的可收回金額為820萬元

B資產(chǎn)組的可收回金額820萬元小于其包含商譽的賬面價值840萬元，應確認資產(chǎn)減值損失20萬元。抵減分攤到資產(chǎn)組的商譽的賬面價值20萬元，B資產(chǎn)組未發(fā)生減值損失。

(2)甲公司應編制的會計分錄如下:

借：資產(chǎn)減值損失　80(60+20)

貸：商譽減值準備　80

借：資產(chǎn)減值損失 200

貸：固定資產(chǎn)減值準備——X設備 53.33

——Y設備 66.67

——Z設備 80

【答案解析】

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