國際注冊內(nèi)部審計師

第2103號內(nèi)部審計具體準則——審計證據(jù)

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范審計證據(jù)的獲取及處理，保證審計證據(jù)的相關性、可靠性和充分性，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準則》，制定本準則。

第二條 本準則所稱審計證據(jù)，是指內(nèi)部審計人員在實施內(nèi)部審計業(yè)務中，通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項，支持審計結(jié)論、意見和建議的各種事實依據(jù)。

第三條 本準則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計業(yè)務，也應當遵守本準則。

第二章 一般原則

第四條 內(nèi)部審計人員應當依據(jù)不同的審計事項及其審計目標，獲取不同種類的審計證據(jù)。

審計證據(jù)主要包括下列種類：

(一)書面證據(jù);

(二)實物證據(jù);

(三)視聽證據(jù);

(四)電子證據(jù);

(五)口頭證據(jù);

(六)環(huán)境證據(jù)。

第五條 內(nèi)部審計人員獲取的審計證據(jù)應當具備相關性、可靠性和充分性。

相關性，即審計證據(jù)與審計事項及其具體審計目標之間具有實質(zhì)性聯(lián)系。

可靠性，即審計證據(jù)真實、可信。

充分性，即審計證據(jù)在數(shù)量上足以支持審計結(jié)論、意見和建議。

第六條 審計項目的各級復核人員應當在各自職責范圍內(nèi)對審計證據(jù)的相關性、可靠性和充分性予以復核。

第七條 內(nèi)部審計人員在獲取審計證據(jù)時，應當考慮下列基本因素：

(一)具體審計事項的重要性。內(nèi)部審計人員應當從數(shù)量和性質(zhì)兩個方面判斷審計事項的重要性，以做出獲取審計證據(jù)的決策。

(二)可以接受的審計風險水平。證據(jù)的充分性與審計風險水平密切相關?？梢越邮艿膶徲嬶L險水平越低，所需證據(jù)的數(shù)量越多。

(三)成本與效益的合理程度。獲取審計證據(jù)應當考慮成本與效益的對比，但對于重要審計事項，不應當將審計成本的高低作為減少必要審計程序的理由。

(四)適當?shù)某闃臃椒ā?/p>

第三章 審計證據(jù)的獲取與處理

第八條 內(nèi)部審計人員向有關單位和個人獲取審計證據(jù)時，可以采用(但不限于)下列方法：

(一)審核;

(二)觀察;

(三)監(jiān)盤;

(四)訪談;

(五)調(diào)查;

(六)函證;

(七)計算;

(八)分析程序。

第九條 內(nèi)部審計人員應當將獲取的審計證據(jù)名稱、來源、內(nèi)容、時間等完整、清晰地記錄于審計工作底稿中。

采集被審計單位電子數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)的，內(nèi)部審計人員應當記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程。

第十條 內(nèi)部審計機構(gòu)可以聘請其他專業(yè)機構(gòu)或者人員對審計項目的某些特殊問題進行鑒定，并將鑒定結(jié)論作為審計證據(jù)。內(nèi)部審計人員應當對所引用鑒定結(jié)論的可靠性負責。

第十一條 對于被審計單位有異議的審計證據(jù)，內(nèi)部審計人員應當進一步核實。

第十二條 內(nèi)部審計人員獲取的審計證據(jù)，如有必要，應當由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。如果證據(jù)提供者拒絕簽名或者蓋章，內(nèi)部審計人員應當注明原因和日期。

第十三條 內(nèi)部審計人員應當對獲取的審計證據(jù)進行分類、篩選和匯總，保證審計證據(jù)的相關性、可靠性和充分性。

第十四條 在評價審計證據(jù)時，應當考慮審計證據(jù)之間的相互印證關系及證據(jù)來源的可靠程度。

第四章 附 則

第十五條 本準則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負責解釋。

第十六條 本準則自2014年1月1日起施行。

（責任編輯：中大編輯）

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