中級(jí)審計(jì)師

為幫助廣大考生復(fù)習(xí)備考2014年審計(jì)師考試，小編特整理了企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容輔導(dǎo)，希望對(duì)大家的復(fù)習(xí)備考有所幫助

第三節(jié)　產(chǎn)品成本審計(jì)

一、運(yùn)用分析方法檢查產(chǎn)品成本合理性(P278)

通過(guò)分析被審計(jì)單位重要的比率和成本變動(dòng)趨勢(shì)，查明有無(wú)異常變動(dòng)及實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異有無(wú)異常情況等。

分析比較的內(nèi)容：

1.分析比較近期各年度和本年各個(gè)月份主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨余額及其構(gòu)成的變動(dòng)情況，以評(píng)價(jià)生產(chǎn)成本和期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性。

2.分析比較各月材料和產(chǎn)品成本差異率，判斷是否存在人為調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本和存貨余額的可能。

3.分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以判斷本期生產(chǎn)成本的總體合理性。

4.分析比較近期各年度待處理財(cái)產(chǎn)損溢，判斷其總體合理性。

5.分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成，判斷制造費(fèi)用及其構(gòu)成的總體合理性。

6.分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份直接材料費(fèi)，判斷直接材料費(fèi)的總體合理性。

7.分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份營(yíng)業(yè)成本總額及單位成本，判斷營(yíng)業(yè)成本的總體合理性。

8.計(jì)算分析毛利率：

毛利率=(銷售收入-銷售成本)/銷售收入

分析其變動(dòng)合理性。

關(guān)注：毛利率變動(dòng)存在的原因

售價(jià)變動(dòng)、產(chǎn)品單位成本變動(dòng)、產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)變動(dòng)、產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)變動(dòng)等。

9.對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品成本、價(jià)格、交易量、結(jié)算方式比較分析，判斷有無(wú)虛構(gòu)業(yè)務(wù)情況。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)審查(P279)

詢問(wèn)了解：

制定標(biāo)準(zhǔn)成本的方法，包括是否對(duì)產(chǎn)品使用和人工投入進(jìn)行工藝研究;識(shí)別制造費(fèi)用的構(gòu)成和將制造費(fèi)用分配到產(chǎn)品的方法。

三、成本項(xiàng)目的審查(P280)

存貨的加工成本----直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

關(guān)注：審查混淆成本支出

1.將購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的資本性支出列入成本支出;

2.將對(duì)外投資支出列入成本支出;

3.將由職工福利費(fèi)開(kāi)支的費(fèi)用列入成本支出;

4.將由稅后利潤(rùn)開(kāi)支的各項(xiàng)稅收滯納金、罰款以及被沒(méi)收財(cái)物損失列入成本支出;

5.將企業(yè)對(duì)外贊助、捐贈(zèng)及各種非常損失、賠償金違約金等營(yíng)業(yè)外支出列入成本支出;

6.將國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費(fèi)及不屬于成本開(kāi)支范圍的開(kāi)支列入成本支出。

(一)直接材料費(fèi)的審查(P280)----真實(shí)性、正確性

1.直接材料耗用量的審查

(1)對(duì)直接材料耗用量的審查，通常是以審查材料用途的方式進(jìn)行。

企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、基本建設(shè)、生活福利部門往往都會(huì)因各自的需要領(lǐng)用材料。

(2)審查----抽取部分“領(lǐng)料單”檢驗(yàn)其一致性。

(3)審查領(lǐng)料單是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)、材料耗用量是否真實(shí)、是否存在多領(lǐng)未用材料未辦理上述手續(xù)而虛增本期材料耗用量的問(wèn)題。

(4)生產(chǎn)中的廢料、邊角料應(yīng)辦理退庫(kù)，從本期材料消耗量中沖減，審查是否存在廢料退庫(kù)或變賣、收入不予扣除導(dǎo)致成本虛增的現(xiàn)象。

2.直接材料計(jì)價(jià)的審查

(1)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)----采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法。

①審查材料計(jì)價(jià)方法的合理性與前后期材料計(jì)價(jià)方法的一貫性，以防止企業(yè)利用計(jì)價(jià)方法的變化人為調(diào)節(jié)直接材料費(fèi)，從而使產(chǎn)品成本失實(shí)。

②審查計(jì)價(jià)方法的運(yùn)用及其計(jì)算結(jié)果的正確性，以防因工作失誤而出現(xiàn)差錯(cuò)。

(2)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)

①期末結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異的正確性;

②成本差異率計(jì)算的正確性;

③發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異是否按當(dāng)月成本差異率計(jì)算;

④成本差異率是否依規(guī)定按材料類別或品種計(jì)算等。

3.直接材料費(fèi)分配的審查

(1)直接材料費(fèi)用分配依據(jù)的審查

直接材料費(fèi)用分配的依據(jù)是“材料費(fèi)用分配表”。

根據(jù)領(lǐng)料單按使用部門(用途)和材料類別匯總編制而成，其真實(shí)性、正確性是直接材料費(fèi)用分配正確性的重要前提。

(2)直接材料費(fèi)分配方法的審查

審查的核心是分配方法的合理性。

用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原料及主要材料通常按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，可根據(jù)領(lǐng)料單直接計(jì)入各該產(chǎn)品的成本。

(3)直接材料費(fèi)分配結(jié)果的審查。

①在上述審查的基礎(chǔ)上對(duì)“材料費(fèi)用分配表”進(jìn)行復(fù)算，證實(shí)計(jì)算結(jié)果的正確性;

②將“材料費(fèi)用分配表”與有關(guān)記賬憑證、“生產(chǎn)成本明細(xì)表”等進(jìn)行核對(duì)，證實(shí)其賬務(wù)處理的正確性。

4.常見(jiàn)弊端(P282)

(1)領(lǐng)料單中“用途”一項(xiàng)不填或填寫(xiě)不明確，從而造成生產(chǎn)用料與非生產(chǎn)用料、各種產(chǎn)品生產(chǎn)用料界限不清;

(2)不按材料消耗定額或?qū)嶋H需要領(lǐng)料，缺乏嚴(yán)格的審批手續(xù)，從而造成材料的浪費(fèi)，甚至公料私用;

(3)期末已領(lǐng)未用材料不退庫(kù)也不作“假退庫(kù)”而留作下月使用，導(dǎo)致兩個(gè)會(huì)計(jì)期間直接材料費(fèi)失真;

(4)生產(chǎn)車間的邊角料和廢料不退庫(kù)，或者退庫(kù)后不作記錄，造成直接材料費(fèi)和產(chǎn)品成本虛增;

(5)在采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，任意調(diào)整發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法，人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本;

(6)在采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，常采用以下手法人為調(diào)節(jié)成本：不依照規(guī)定按材料類別或品種計(jì)算成本差異率，而采用綜合成本差異率;不依照規(guī)定按本月成本差異率計(jì)算分配成本差異而根據(jù)調(diào)節(jié)成本的需要任意分配成本差異等;

(7)對(duì)不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的材料費(fèi)未按規(guī)定的原則選用合理的分配方法進(jìn)行分配，而是根據(jù)需要任意分配;

(8)分配方法選用不當(dāng)，分配結(jié)果不正確;

(9)任意改變材料費(fèi)的分配方法，造成前后期產(chǎn)品成本不可比、不真實(shí)等等。

(二)審查直接人工費(fèi)(P282)

1.抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，審查直接人工費(fèi)計(jì)算的正確性，查明人工費(fèi)分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法的適當(dāng)性，核對(duì)是否與工薪費(fèi)用分配表中該產(chǎn)品分配的直接人工費(fèi)相一致。

2.分析比較各期人工費(fèi)變動(dòng)有無(wú)異常，如發(fā)現(xiàn)有異常波動(dòng)須查明原因。

3.結(jié)合對(duì)工薪業(yè)務(wù)循環(huán)的審查，抽查直接人工費(fèi)會(huì)計(jì)記錄及處理的正確性。

4.采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，抽查直接人工費(fèi)差異的計(jì)算、分配及賬務(wù)處理的正確性，同時(shí)審查直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本在年度內(nèi)有無(wú)變更。

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（責(zé)任編輯：中原茶仙子）

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