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2014年審計師考試企業(yè)財務(wù)會計精講16

發(fā)表時間:2014/6/3 10:32:32 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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為幫助廣大考生復(fù)習(xí)備考2014年審計師考試,小編特整理了企業(yè)財務(wù)會計精講,希望對大家的復(fù)習(xí)備考能有所幫助。

金融資產(chǎn)概述

一、以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)兩類。

(一)交易性金融資產(chǎn)

滿足以下條件之一的,應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn):

1.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售;

2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一種,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理;

3.屬于衍生工具,比如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等,但是被指定為有效套期保值、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的、公允價值不能可靠計量的金融資產(chǎn)衍生工具不屬于交易性金融資產(chǎn)。

(二)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

通常情況下,只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn),才可以在初始確認(rèn)時指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn):

1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況。

例如企業(yè)發(fā)行債券獲得金融資產(chǎn),則該金融資產(chǎn)若劃分為可供出售金融資產(chǎn),其變動損益計入所有者權(quán)益,但相對應(yīng)的金融負(fù)債卻以攤余成本計量,從而導(dǎo)致“會計不配比”。

2.企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明,該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合,以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。

風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、證券投資基金或類似會計主體,其經(jīng)營活動的主要目的在于從投資工具的公允價值變動中獲取回報,它們在風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件中對此也有清楚的說明。在這種情況下,應(yīng)將該組合進(jìn)行指定。

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(責(zé)任編輯:中原茶仙子)

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