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為幫助廣大考生復(fù)習(xí)備考2014年初級審計(jì)師考試,小編特整理了企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)輔導(dǎo)講義,希望對大家的復(fù)習(xí)備考能有所幫助。
第二節(jié) 業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評和審計(jì)目標(biāo)
一、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評(P228)
1.了解并描述該循環(huán)的內(nèi)部控制
方法:調(diào)查表法、流程圖法、文字描述法
2.檢查不相容職責(zé)的劃分
(1)走訪、觀察信用部門與應(yīng)收款項(xiàng)處理部門是否獨(dú)立,或分別由不同的人員負(fù)責(zé);
(2)抽查銷售退回或折讓發(fā)票.審查其是否由業(yè)務(wù)記錄以外的人員批準(zhǔn);
(3)驗(yàn)證壞賬沖銷是否經(jīng)過收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)以外的人員批準(zhǔn);
(4)了解應(yīng)收款項(xiàng)賬簿記錄人員與出納員的職責(zé)分工。
【例題5·多選題】
審計(jì)人員對被審計(jì)單位銷售與收款循環(huán)不相容職責(zé)的劃分情況進(jìn)行檢查時(shí),可實(shí)施的審計(jì)程序有:
A.觀察信用部門與應(yīng)收賬款記賬部門是否相互獨(dú)立
B.詢問是否按期編制并向客戶寄出對賬單
C.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部檢查的標(biāo)記,評價(jià)內(nèi)部檢查的有效性
D.檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例是否合理
E.驗(yàn)證銷售退回是否由業(yè)務(wù)記錄以外人員批準(zhǔn)
【答案】AE
【解析】檢查不相容職責(zé)的劃分:走訪、觀察信用部門與應(yīng)收款項(xiàng)處理部門是否獨(dú)立,或分別由不同的人員負(fù)責(zé);抽查銷售退回或折讓發(fā)票.審查其是否由業(yè)務(wù)記錄以外的人員批準(zhǔn);驗(yàn)證壞賬沖銷是否經(jīng)過收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)以外的人員批準(zhǔn);了解應(yīng)收款項(xiàng)賬簿記錄人員與出納員的職責(zé)分工。
3.測試制度執(zhí)行情況
內(nèi)部控制測試方法——檢查、詢問、觀察、重新操作(P130)
向有關(guān)人員調(diào)查、詢問、實(shí)地觀察、抽驗(yàn)有關(guān)文件資料,測試檢查有關(guān)發(fā)票制度、發(fā)貨制度、結(jié)算制度的實(shí)際執(zhí)行情況。
4.審查銷售合同
采用抽查法對銷售合同簽訂的必要性、簽約的程序和形式的合法性、合同內(nèi)容的完整性、合同中有關(guān)雙方權(quán)利和義務(wù)條款的明確性以及合同的履行情況等進(jìn)行審查和評價(jià)。
5.觀察對賬單是否按期寄出
審計(jì)人員通過觀察對賬單寄出情況,掌握該環(huán)節(jié)控制的執(zhí)行情況。
【例題6·單選題】
在銷售與收款循環(huán)審計(jì)中,審計(jì)人員現(xiàn)場觀察對賬單的寄出情況,其目的是:
A.證實(shí)應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在
B.證實(shí)應(yīng)收賬款的完整性
C.證實(shí)主營業(yè)務(wù)收入的截止期
D.測試該環(huán)節(jié)控制的執(zhí)行情況
【答案】D
【解析】參見教材P228。
6.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記
審查銷售業(yè)務(wù)記錄的會計(jì)憑證及明細(xì)賬,評價(jià)內(nèi)部核查的有效性。
7.抽查賬齡分析表
在測試時(shí),應(yīng)抽查賬齡分析表,檢查其是否按期編制,對于超過還款期限,且金額較大的客戶,應(yīng)追查有無信用調(diào)查報(bào)告與批準(zhǔn)文件,是否由獨(dú)立部門或人員進(jìn)行。
8.審查銷貨折扣與收款的合理性
審計(jì)人員需通過審閱制度與詢問方式,了解被審計(jì)單位銷貨折扣事項(xiàng),同時(shí)抽驗(yàn)部分應(yīng)收款項(xiàng)賬簿記錄和銷貨發(fā)票與相應(yīng)的銀行存款日記賬或現(xiàn)金日記賬核對,揭露不符合折扣政策的項(xiàng)目。
9.審核壞賬損失的賬簿記錄及相應(yīng)的手續(xù)
審計(jì)人員對于數(shù)額較大的壞賬損失要加以驗(yàn)證,查明有無經(jīng)過正式的批準(zhǔn),是否由企業(yè)授權(quán)的主管批準(zhǔn),批準(zhǔn)的原因是什么,壞賬損失的計(jì)算根據(jù)是什么,揭露某些人員利用記錄壞賬損失、壞賬準(zhǔn)備賬戶的方式貪污現(xiàn)金的行為。必要時(shí),對已注銷的應(yīng)收款項(xiàng)可采取函證方式加以證實(shí)。
lO.評價(jià)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制
審計(jì)人員確定對內(nèi)部控制的信賴程度,指出存在的薄弱環(huán)節(jié)與失控點(diǎn),評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn),明確實(shí)質(zhì)性審查的范圍與重點(diǎn),必要時(shí)調(diào)整或修訂審計(jì)計(jì)劃。
【例題7·多選題】
審計(jì)人員對銷售與收款循環(huán)進(jìn)行內(nèi)部控制測試的內(nèi)容有:
A.發(fā)函詢證應(yīng)收賬款
B.檢查是否按期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表
C.實(shí)地觀察不相容職務(wù)劃分情況
D.審查銷售發(fā)票是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)
E.抽查驗(yàn)證營業(yè)收入賬務(wù)處理的正確性
【答案】BCD
【解析】發(fā)函詢證應(yīng)收賬款和抽查驗(yàn)證營業(yè)收入賬務(wù)處理的正確性屬于實(shí)質(zhì)性程序。
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