中級會計師

一、單項選擇題

1、甲公司為增值稅一般納稅人，購入原材料200噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為400 000元，增值稅為68 000元，委托貨運公司將其貨物送到公司倉庫，雙方協(xié)定運輸費3 000元(可按7%抵扣增值稅)，裝卸費1 500元，途中保險費為800元。途中貨物一共損失40%，經(jīng)查明原因，其中5%屬于途中的合理損耗，剩余的35%屬于非正常損失，則該原材料的入庫單價為( )元。

A、2 202.38

B、2 025.45

C、2 194.24

D、2 518.30

【正確答案】 C

【答案解析】 企業(yè)在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，應(yīng)直接計入存貨的采購成本。

原材料的入賬價值=[400 000+3 000×(1-7%)+1 500+800]×(1-35%)=263 308.5(元)。

原材料的入庫單價=263 308.5/[200×(1-40%)]=2 194.24(元)。

2、甲公司委托乙公司加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費品)，原材料成本為620萬元，支付的加工費為100萬元(不含增值稅)，消費稅稅率為10%(受托方?jīng)]有同類消費品的銷售價格)，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲公司按照實際成本核算原材料，將加工后的材料直接用于銷售，則收回的委托加工物資的實際成本為( )萬元。

A、720

B、737

C、800

D、817

【正確答案】 C

【答案解析】 本題考核委托加工存貨成本的計算。收回材料后直接用于對外銷售的，受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入存貨成本。收回的委托加工物資的實際成本=620+100+(620+100)/(1-10%)×10%=800(萬元)。

3、某股份有限公司發(fā)出材料采用加權(quán)平均法計價;期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，按單項存貨計提跌價準(zhǔn)備，存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。2011年末該公司庫存A產(chǎn)品的賬面成本為500萬元，其中60%訂有銷售合同，合同價格為350萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為35萬元。未訂有合同的部分預(yù)計銷售價格為210萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為30萬元。2012年度，由于該公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，不再生產(chǎn)A產(chǎn)品。當(dāng)年售出A產(chǎn)品情況：訂有銷售合同的部分全部售出，無銷售合同的部分售出10%。至2012年年末，剩余A產(chǎn)品的預(yù)計銷售價格為150萬元，預(yù)計銷售稅費30萬元，則2012年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為( )萬元。

A、60

B、42

C、40

D、20

【正確答案】 B

【答案解析】 2011年：有合同部分的可變現(xiàn)凈值為350-35=315(萬元)，成本=500×60%=300(萬元)，未發(fā)生減值;無合同部分的可變現(xiàn)凈值為210-30=180(萬元)，成本500-300=200(萬元)，發(fā)生減值20萬元。2012年剩余產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為150-30=120(萬元)，成本200×90%=180(萬元)，減值60萬元，存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額為60萬元。應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為60-(20-20×10%)=42(萬元)。

二、多項選擇題

1、下列各項中，應(yīng)計入存貨實際成本的有( )。

A、為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費用

B、運輸過程中發(fā)生物資毀損，從運輸單位收到的賠款

C、為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用

D、制造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的直接人工費用

【正確答案】 ACD

【答案解析】 本題考核存貨入賬價值的確定。選項B，從供貨單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本，不構(gòu)成存貨的實際成本。

2、下列各項業(yè)務(wù)中，會引起存貨賬面價值增減變動的有( )。

A、委托外單位加工發(fā)出材料

B、發(fā)生的存貨盤盈

C、計提存貨跌價準(zhǔn)備

D、轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備

【正確答案】 BCD

【答案解析】 本題考核存貨賬面價值的核算。選項A，不引起存貨賬面價值變動;選項B、D，引起存貨賬面價值增加;選項C,引起存貨賬面價值減少。

三、判斷題

1、如果本期導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的因素不是因為以前導(dǎo)致存貨減值的影響因素消失，而是其他因素造成存貨價格回升的，也可以將該存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。( )

對

錯

【正確答案】 錯

【答案解析】 如果本期導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的因素不是以前導(dǎo)致存貨減值的影響因素，則企業(yè)會計準(zhǔn)則不允許將該存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。

2、商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費等，直接計入當(dāng)期損益。( )

對

錯

【正確答案】 錯

【答案解析】 本題考核存貨入賬價值的確定。商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分?jǐn)?。金額較小的，發(fā)生時可以直接計入當(dāng)期損益。

四、計算分析題

1、A公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)。2012年12月31日，A公司期末存貨有關(guān)資料如下：

(1)甲產(chǎn)品賬面余額為1 000萬元，按照一般市場價格預(yù)計售價為1 060萬元，預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅金為30萬元。已計提存貨跌價準(zhǔn)備40萬元。

(2)乙產(chǎn)品賬面余額為400萬元，其中有20%已簽訂銷售合同，合同價款為80萬元;另有80%未簽訂合同。期末庫存乙產(chǎn)品如果按照一般市場價格計算，其預(yù)計銷售價格為440萬元。有合同部分乙產(chǎn)品的預(yù)計銷售費用和稅金為6萬元，無合同部分乙產(chǎn)品的預(yù)計銷售費用和稅金為24萬元。此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備。

(3)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，丙材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，準(zhǔn)備對外銷售。丙材料的賬面余額為250萬元，預(yù)計銷售價格為220萬元，預(yù)計銷售費用及相關(guān)稅金為25萬元，此前未計提跌價準(zhǔn)備。

(4)丁材料30噸，每噸實際成本15萬元。該批丁材料用于生產(chǎn)20件X產(chǎn)品，X產(chǎn)品每件加工成本為10萬元，現(xiàn)有7件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為40萬元，每件一般市場售價為35萬元，假定銷售稅費均為銷售價格的10%。丁材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備。

(5)對存貨采用單項計提存貨跌價準(zhǔn)備，按年計提跌價準(zhǔn)備。

要求：

分別計算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備，并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。(以萬元為單位)

【正確答案】 (1)甲產(chǎn)品

可變現(xiàn)凈值=1 060-30=1 030(萬元)

甲產(chǎn)品的成本為1 000萬元，小于可變現(xiàn)凈值1 030萬元，應(yīng)將原計提的存貨跌價準(zhǔn)備40萬元全部轉(zhuǎn)回。

借：存貨跌價準(zhǔn)備 40

貸：資產(chǎn)減值損失 40

(2)乙產(chǎn)品

有合同部分的可變現(xiàn)凈值=80-6=74(萬元)

有合同部分的成本=400×20%=80(萬元)

應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=80-74=6(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失 6

貸：存貨跌價準(zhǔn)備 6

無合同部分的可變現(xiàn)凈值=440×80%-24=328(萬元)

無合同部分的成本=400×80%=320(萬元)

因為可變現(xiàn)凈值高于成本，不計提存貨跌價準(zhǔn)備。

(3)丙材料

可變現(xiàn)凈值=220-25=195(萬元)

材料成本為250萬元，應(yīng)計提55萬元的跌價準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失 55

貸：存貨跌價準(zhǔn)備 55

(4)丁材料

有合同的X產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=40×(1-10%)×7=252(萬元)

有合同的X產(chǎn)品成本=15×30/20×7+10×7=227.5(萬元)

有合同的X產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，因此這部分丁材料應(yīng)該按照成本計量。

無合同的X產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=35×(1-10%)×13=409.5(萬元)

無合同的X產(chǎn)品成本=15×30/20×13+10×13=422.5(萬元)

由于無合同X產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，所以無合同的X產(chǎn)品耗用的丁材料應(yīng)該按照可變現(xiàn)凈值計價。

無合同的X產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=35×(1-10%)×13-10×13=279.5(萬元)

無合同部分的丁材料成本=15×30/20×13=292.5(萬元)

無合同部分的丁材料應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備=292.5-279.5=13(萬元)。

借：資產(chǎn)減值損失 13

貸：存貨跌價準(zhǔn)備 13

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