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2016年中級會計師考試大綱:《經(jīng)濟(jì)法》第六章 增值稅法律制度
[基本要求]
(一)掌握增值稅法律制度的主要內(nèi)容
(二)熟悉增值稅的計稅方法、增值稅的出口退(免)稅制度
(三)了解營業(yè)稅改革增值稅的主要內(nèi)容
[考試內(nèi)容]
第一節(jié) 增值稅法律制度概述
增值稅,是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種貨物和勞務(wù)稅。
一、增值稅的類型
(一)生產(chǎn)型增值稅
(二)收入型增值稅
(三)消費(fèi)型增值稅
二、增值稅的計稅方法
各國最常用的計稅方法為購進(jìn)扣稅法。
購進(jìn)扣稅法,又稱進(jìn)項稅額扣除法、稅額扣減法,簡稱扣稅法。其基本步驟是先用銷售額乘以稅率,得出銷項稅額,然后再減去同期各項外購項目的已納稅額,從而得出應(yīng)納稅額。
應(yīng)納稅額 = 增值額×稅率
=(產(chǎn)出-投入)×稅率
=銷售額×稅率-同期外購項目已納稅額
=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額
第二節(jié) 增值稅法律制度的主要內(nèi)容
一、增值稅的納稅人
(一)小規(guī)模納稅人
小規(guī)模納稅人,是指年應(yīng)納增值稅銷售額(以下簡稱“年應(yīng)稅銷售額”)在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會計核算不健全,不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。
(二)一般納稅人
國家稅務(wù)總局于2010年發(fā)布的《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》,該辦法適用于一般納稅人資格認(rèn)定和認(rèn)定以后的資格管理。
二、增值稅的征收范圍
增值稅的征收范圍,包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物。
(一)銷售貨物
1.一般銷售貨物。
一般銷售貨物,是指通常情況下,在中國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。
2.視同銷售。
貨物視同銷售貨物,是指某些行為雖然不同于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的一般銷售,但基于保障財政收入、防止避稅以及保持經(jīng)濟(jì)鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮,稅法仍將其視同銷售貨物的行為,繳納增值稅。
3.混合銷售
混合銷售,是一項銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的情形。
除法律特別規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為,由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。
4.增值稅特殊應(yīng)稅項目
5.非增值稅應(yīng)稅項目
(二)提供應(yīng)稅勞務(wù)
除營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)外,現(xiàn)行增值稅法側(cè)重于對銷售貨物征稅,對提供應(yīng)稅勞務(wù)征稅僅限于較小范圍,主要有提供加工、修理修配勞務(wù)兩類。
(三)進(jìn)口貨物
對于進(jìn)口貨物,除依法征收關(guān)稅外,還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。
三、增值稅的稅率
增值稅均實(shí)行比例稅率,絕大多數(shù)一般納稅人適用基本稅率、低稅率或零稅率;小規(guī)模納稅人和采用簡易辦法征稅的一般納稅人適用征收率。
(一)基本稅率
我國增值稅的基本稅率為17%。
1.納稅人銷售或者進(jìn)口貨物,除稅法另有規(guī)定外,稅率為17%;
2.納稅人提供加工、修理修配勞務(wù),稅率為17%;
3.油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù),稅率為17%。
(二)低稅率
我國增值稅的低稅率為13%,適用于法律規(guī)定貨物的銷售和進(jìn)口。
(三)零稅率
零稅率,即稅率為零,僅適用于法律不限制或不禁止的報關(guān)出口的貨物,以及輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。
(四)征收率
小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為3%。按簡易辦法征收增值稅的納稅人,增值稅的征收率為2%、3%、4%或6%.
四、增值稅的應(yīng)納稅額
(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算
一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),其應(yīng)納稅額運(yùn)用扣稅法計算。
計算公式為:
應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額
1.當(dāng)期銷項稅額的確定
當(dāng)期銷項稅額,是指當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,依其銷售額和法定稅率計算并向購買方收取的增值稅稅款。
其計算公式為:
當(dāng)期銷項稅額=銷售額×稅率
或:
當(dāng)期銷項稅額=組成計稅價格×稅率
2.當(dāng)期進(jìn)項稅額的確定。
當(dāng)期進(jìn)項稅額,是指納稅人當(dāng)期購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。
準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的情形,主要包括以下幾類:
(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。
(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。
(3)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。
其計算公式為:
進(jìn)項稅額=買價×扣除率
(4)購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的,按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。
(責(zé)任編輯:)
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