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其計算公式為:
進項稅額=運輸費用金額×扣除率
稅法還規(guī)定了不予抵扣的進項稅額。
3.增值稅進項稅額抵扣時限。
(1)防偽稅控專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間限定;
(2)海關(guān)完稅憑證進項稅額抵扣的時間限定;
4.按簡易辦法征收增值稅的計算。
(二)小規(guī)模納稅人應納稅額的計算
小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務(wù),其應納稅額的計算不適用扣稅法,而是實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法,不得抵扣進項稅額。
其計算公式為:
應納增值稅額=銷售額×征收率
對銷售貨物或提供應稅勞務(wù)采取銷售額和增值稅銷項稅額合并定價方法的,要分離出不含稅銷售額,其計算公式為:
銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨,按下列公式確定銷售額和應納稅額:
銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)
應納稅額=銷售額×2%
(三)進口貨物應納稅額的計算
納稅人進口貨物,按照組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的稅率計算應納稅額。
組成計稅價格或應納稅額計算公式:
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額
應納增值稅額=組成計稅價格×稅率
1.如果進口的貨物不征消費稅,則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為:
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額
2.如果進口的貨物應征消費稅,則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為:
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額
五、增值稅的稅收優(yōu)惠
(一)增值稅的免稅項目
(二)納稅人的放棄免稅權(quán)
納稅人銷售貨物或應稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,可以放棄免稅,依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后,36個月內(nèi)不得再申請免稅。
(三)增值稅的即征即退或先征后返(退)
增值稅的即征即退,是指先按規(guī)定繳納增值稅,再由財政部門委托稅務(wù)部門審批后辦理退稅手續(xù);先征后返(退),是指先按規(guī)定繳納增值稅,再由財政部門或稅務(wù)部門審批,按照納稅人實際繳納的稅額全部或部分返還或退還已納稅款。
(四)增值稅的起征點
增值稅起征點的適用范圍限于個人。
納稅人銷售額未達到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點的,免征增值稅;達到起征點的,依照《增值稅暫行條例》規(guī)定全額計算繳納增值稅。
六、增值稅的征收管理
(一)納稅地點
1.固定業(yè)戶的納稅地點。
2.非固定業(yè)戶的納稅地點。
3.進口貨物的納稅地點。
(二)納稅義務(wù)的發(fā)生時間和納稅期限
1.銷售貨物或提供應稅勞務(wù)的,其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收訖銷售款或者取得銷售憑據(jù)的當天。先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當天。
2.進口貨物的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。
增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。
增值稅的稅款計算期分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按固定期限納稅的,可以按次納稅。
(三)計稅貨幣
增值稅額銷售額按人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,應當按外匯市場價格折合成人民幣計算。在計稅依據(jù)所用本位幣方面,我國稅法規(guī)定以人民幣為本位幣。
(四)增值稅簡易征收政策的管理
(五)電子發(fā)票
七、增值稅專用發(fā)票
增值稅專用發(fā)票,是一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務(wù)開具的發(fā)票,是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。
屬于下列情形之一的,不得開具增值稅專用發(fā)票:
(1)向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務(wù)的;
(2)銷售貨物或者應稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的;
(3)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務(wù)的。
(一)增值稅專用發(fā)票的使用
一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)(以下簡稱“防偽稅控系統(tǒng)")使用專用發(fā)票。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成,基本聯(lián)次為3聯(lián)。一般納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備后,憑《最高開票限額申請表》、《發(fā)票領(lǐng)購簿》到主管稅務(wù)機關(guān)辦理初始行。一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。
專用發(fā)票實行最高開票限額管理。法律規(guī)定了一般納稅人不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票的情形。
商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的,可向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申請代開。
(二)增值稅專用發(fā)票方面的刑事責任
自2014年8月1日起,納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款,但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的,不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票:(1)納稅人向受票方納稅人銷售了貨物,或者提供了增值稅應稅勞務(wù)、應稅服務(wù);(2)納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務(wù)或者應稅服務(wù)的款項,或者取得了索取銷售款項的憑據(jù);(3)納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容,與所銷售貨物、所提供應稅勞務(wù)或者應稅服務(wù)相符,且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。
(責任編輯:)
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