中級會計師

其計算公式為：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率

稅法還規(guī)定了不予抵扣的進項稅額。

3.增值稅進項稅額抵扣時限。

(1)防偽稅控專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間限定;

(2)海關(guān)完稅憑證進項稅額抵扣的時間限定;

4.按簡易辦法征收增值稅的計算。

(二)小規(guī)模納稅人應納稅額的計算

小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務(wù)，其應納稅額的計算不適用扣稅法，而是實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，不得抵扣進項稅額。

其計算公式為：

應納增值稅額=銷售額×征收率

對銷售貨物或提供應稅勞務(wù)采取銷售額和增值稅銷項稅額合并定價方法的，要分離出不含稅銷售額，其計算公式為：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)

應納稅額=銷售額×2%

(三)進口貨物應納稅額的計算

納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的稅率計算應納稅額。

組成計稅價格或應納稅額計算公式：

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額

應納增值稅額=組成計稅價格×稅率

1.如果進口的貨物不征消費稅，則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為：

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額

2.如果進口的貨物應征消費稅，則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為：

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額

五、增值稅的稅收優(yōu)惠

(一)增值稅的免稅項目

(二)納稅人的放棄免稅權(quán)

納稅人銷售貨物或應稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

(三)增值稅的即征即退或先征后返(退)

增值稅的即征即退，是指先按規(guī)定繳納增值稅，再由財政部門委托稅務(wù)部門審批后辦理退稅手續(xù);先征后返(退)，是指先按規(guī)定繳納增值稅，再由財政部門或稅務(wù)部門審批，按照納稅人實際繳納的稅額全部或部分返還或退還已納稅款。

(四)增值稅的起征點

增值稅起征點的適用范圍限于個人。

納稅人銷售額未達到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅;達到起征點的，依照《增值稅暫行條例》規(guī)定全額計算繳納增值稅。

六、增值稅的征收管理

(一)納稅地點

1.固定業(yè)戶的納稅地點。

2.非固定業(yè)戶的納稅地點。

3.進口貨物的納稅地點。

(二)納稅義務(wù)的發(fā)生時間和納稅期限

1.銷售貨物或提供應稅勞務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收訖銷售款或者取得銷售憑據(jù)的當天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

2.進口貨物的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。

增值稅的稅款計算期分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。

(三)計稅貨幣

增值稅額銷售額按人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應當按外匯市場價格折合成人民幣計算。在計稅依據(jù)所用本位幣方面，我國稅法規(guī)定以人民幣為本位幣。

(四)增值稅簡易征收政策的管理

(五)電子發(fā)票

七、增值稅專用發(fā)票

增值稅專用發(fā)票，是一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

(1)向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務(wù)的;

(2)銷售貨物或者應稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的;

(3)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務(wù)的。

(一)增值稅專用發(fā)票的使用

一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)(以下簡稱“防偽稅控系統(tǒng)")使用專用發(fā)票。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為3聯(lián)。一般納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備后，憑《最高開票限額申請表》、《發(fā)票領(lǐng)購簿》到主管稅務(wù)機關(guān)辦理初始行。一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。

專用發(fā)票實行最高開票限額管理。法律規(guī)定了一般納稅人不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票的情形。

商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的，可向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申請代開。

(二)增值稅專用發(fā)票方面的刑事責任

自2014年8月1日起，納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：(1)納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務(wù)、應稅服務(wù);(2)納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務(wù)或者應稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù);(3)納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務(wù)或者應稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

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