中級(jí)會(huì)計(jì)師

八、增值稅的出口退(免)稅制度

我國(guó)實(shí)行出口貨物零稅率(除少數(shù)特殊貨物外)的優(yōu)惠政策。

(一)適用增值稅退(免)稅政策的出口貨物勞務(wù)

1.出口企業(yè)出口貨物。

2.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物。

3.出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)。

出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。

(二)適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)。

1.出口企業(yè)或其他單位出口符合規(guī)定的免征增值稅的貨物。

2.出口企業(yè)或其他單位視同出口符合規(guī)定的免征增值稅的貨物勞務(wù)。

3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退(免)稅憑證免征增值稅的出口貨物勞務(wù)。

適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。

(三)不適用增值稅退(免)稅和免稅政策的出口貨物勞務(wù)。

1.出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物，但不包括來(lái)料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物。

2.出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。

3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。

4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。

6.出口企業(yè)或其他單位未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷(xiāo)以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷(xiāo)的出口卷煙。

7.出口企業(yè)或其他單位具有其他特殊情形的出口貨物勞務(wù)。

(四)增值稅退(免)稅辦法

實(shí)行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

1.適用免、抵、退稅辦法的情形。

(1)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物;

(2)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù);

(3)列名生產(chǎn)企業(yè)(稅法對(duì)具體范圍有規(guī)定)出口非自產(chǎn)貨物。

2.適用免、退稅辦法的情形。

不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)(外貿(mào)企業(yè))或其他單位出口貨物勞務(wù)。

免、退稅辦法是指免征出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅，并退還已出口貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(五)出口退稅率

出口貨物的退稅率，是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開(kāi)核算和申報(bào)，凡劃分不清的，一律從低適用退稅率計(jì)算退免稅。

適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退(免)稅，未分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。

第三節(jié)　營(yíng)業(yè)稅改增值稅制度

一、“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人及其認(rèn)定

(一)試點(diǎn)納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(以下稱(chēng)應(yīng)稅行為)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

(二)試點(diǎn)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額(以下稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額)超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

符合一般納稅人條件的納稅人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。除國(guó)家稅務(wù)局總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

二、“營(yíng)改增”試點(diǎn)的應(yīng)稅范圍

(一)交通運(yùn)輸服務(wù)

交通運(yùn)輸服務(wù)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括：陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

(二)郵政服務(wù)

郵政服務(wù)，是指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

(三)電信服務(wù)

電信服務(wù)，是指利用有線、無(wú)線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語(yǔ)音通話服務(wù)，傳送，發(fā)射，接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

(四)建筑服務(wù)

建筑服務(wù)，是指各類(lèi)建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

(五)金融服務(wù)

金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

(六)現(xiàn)代服務(wù)

現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

(七)生活服務(wù)

生活服務(wù)，是指為滿(mǎn)足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類(lèi)服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

(八)銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)

銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。

(九)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能夠移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形態(tài)改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。

(十)應(yīng)稅范圍的特殊規(guī)定

1.下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

(1)單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

(2)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

(3)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

2.銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：

(1)行政單位收取的同時(shí)滿(mǎn)足規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)型收費(fèi)。

(2)單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

(3)單位或者個(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供服務(wù)。

(4)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3.不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)的情形。

三、“營(yíng)改增”試點(diǎn)的稅率

(一)稅率

1.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%;

2.提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%;

3.以上兩項(xiàng)以外的稅率為6%;

4.境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍用財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

(二)征收率

增值稅征收率為3%，適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅的特定項(xiàng)目，如公共交通運(yùn)輸服務(wù)、電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)等。

(三)提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)

納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額;未分別核算的，從高適用稅率。

四、“營(yíng)改增”試點(diǎn)的應(yīng)納稅額計(jì)算

(一)計(jì)稅方法

1.一般計(jì)稅方法。

一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

計(jì)稅銷(xiāo)售額=(取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用一支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款)

÷(1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率)

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(二)進(jìn)項(xiàng)稅額

1.“營(yíng)改贈(zèng)”試點(diǎn)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.“營(yíng)改贈(zèng)”試點(diǎn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)。

(三)進(jìn)項(xiàng)稅額

1.“營(yíng)改增”試點(diǎn)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

2.“營(yíng)改增”試點(diǎn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

3.中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)

五、“營(yíng)改增”試點(diǎn)的稅收優(yōu)惠

(一)零稅率

中華人民共和國(guó)境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù);航天運(yùn)輸服務(wù);向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的服務(wù)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)自2015年12月14日起，境內(nèi)單位和個(gè)人向境外單位提供的廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù);技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，以及合同標(biāo)的物在境外的合同能源管理服務(wù);離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)適用增值稅零稅率。

(二)免稅

(三)即征即退

(四)增值稅應(yīng)稅服務(wù)稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定

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