中級會計師

一、資料來源的局限性

1. 報表數(shù)據(jù)的時效性問題

財務報表中的數(shù)據(jù)，均是企業(yè)過去經(jīng)濟活動的結果和總結，用于預測未來發(fā)展趨勢，只有參考價值，并非絕對合理。

2. 報表數(shù)據(jù)的真實性問題

在企業(yè)形成其財務報表之前，信息提供者往往對信息使用者所關注的財務狀況以及對信息的偏好進行仔細分析與研究，并盡力滿足信息使用者對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果信息的期望。

其結果極有可能使信息使用者所看到的報表信息與企業(yè) 實際狀況相距甚遠，從而誤導信息使用者的決策。

3. 報表數(shù)據(jù)的可靠性問題

財務報表雖然是按照會計準則編制的，但不一定能準確地反映企業(yè)的客觀實際。

例如：報表數(shù)據(jù)未按通貨膨脹進行調(diào)整;某些資產(chǎn)以成本計價，并不代表其現(xiàn)在真實價值;許多支出在記賬時存在靈活性，既可以作為當期費用，也可以作為資本項目在以后年度攤銷;很多資產(chǎn)以估計值入賬，但未必正確;偶然事件可能歪曲本期的損益，不能反映盈利的正常水平。

4. 報表數(shù)據(jù)的可比性問題

根據(jù)會計準則的規(guī)定，不同的企業(yè)或同一個企業(yè)的不同時期都可以根據(jù)情況采用不同的會計政策和會計處理方法，使得報表上的數(shù)據(jù)在企業(yè)不同時期和不同企業(yè)之間的對比在很多時候失去意義。

5. 報表數(shù)據(jù)的完整性問題

由于報表本身的原因，其提供的數(shù)據(jù)是有限的。對報表使用者來說，可能不少需要的信息在報表或附注中根本找不到。

二、財務分析方法的局限性

對于比較分析法來說，在實際操作時，比較的雙方必須具備可比性才有意義。對于比率分析法來說，比率分析是針對單個指標進行分析，綜合程度較低，在某些情況下無法得出令人滿意的結論;比率指標的計算一般都是建立在以歷史數(shù)據(jù)為基礎的財務報表之上的，這使比率指標提供的信息與決策之間的相關性大打折扣。

對于因素分析法來說，在計算各因素對綜合經(jīng)濟指標的影響額時，主觀假定各因素的變化順序而且規(guī)定每次只有一個因素發(fā)生變化，這些假定往往與事實不符。并且，無論何種分析法均是對過去經(jīng)濟事項的反映。隨著環(huán)境的變化，這些比較標準也會發(fā)生變化。而在分析時，分析者往往只注重數(shù)據(jù)的比較，而忽略經(jīng)營環(huán)境的變化，這樣得出的分析結論也是不全面的。

三、財務分析指標的局限性

1. 財務指標體系不嚴密

每一個財務指標只能反映企業(yè)的財務狀況或經(jīng)營狀況的某一方面，每一類指標都過分強調(diào)本身所反映的方面，導致整個指標體系不嚴密。

2. 財務指標所反映的情況具有相對性

在判斷某個具體財務指標是好還是壞，或根據(jù)一系列指標形成對企業(yè)的綜合判斷時，必須注意財務指標本身所反映情況的相對性。因此，在利用財務指標進行分析時，必須掌握好對財務指標的“信任度”。

3. 財務指標的評價標準不統(tǒng)一

比如，對流動比率，人們一般認為指標值為2比較合理，速動比率則認為1比較合適，但許多成功企業(yè)的流動比率都低于2，不同行業(yè)的速動比率也有很大差別，如采用大量現(xiàn)金銷售的企業(yè)，幾乎沒有應收賬款，速動比率大大低于1是很正常的。相反，一些應收賬款較多的企業(yè)，速動比率可能要大于1。因此，在不同企業(yè)之間用財務指標進行評價時沒有一個統(tǒng)一標準，不便于不同行業(yè)間的對比。

4. 財務指標的比較基礎不統(tǒng)一

在對財務指標進行比較分析時，需要選擇比較的參照標準，包括同業(yè)數(shù)據(jù)、本企業(yè)歷史數(shù)據(jù)和計劃預算數(shù)據(jù)。橫向比較時需要使用同業(yè)標準。同業(yè)平均數(shù)只有一般性的指導作用，不一定有代表性，不一定是合理性的標志。選同行業(yè)一組有代表性的企業(yè)計算平均數(shù)作為同業(yè)標準，可能比整個行業(yè)的平均數(shù)更有意義。

近年來，分析人員更重視以競爭對手的數(shù)據(jù)作為分析基礎。不少企業(yè)實行多種經(jīng)營，沒有明確的行業(yè)歸屬，對此類企業(yè)進行同業(yè)比較更加困難。

趨勢分析應以本企業(yè)歷史數(shù)據(jù)作為比較基礎，而歷史數(shù)據(jù)代表過去，并不代表合理性。經(jīng)營環(huán)境變化后，今年比上年利潤提高了，并不一定說明已經(jīng)達到了應該達到的水平，甚至不一定說明管理有了改進。會計標準、會計規(guī)范的改變會使財務數(shù)據(jù)失去直接可比性，而要恢復可比性成本很大，甚至缺乏必要的信息。

實際與計劃的差異分析應以預算為比較基礎。實際和預算出現(xiàn)差異，可能是執(zhí)行中有問題，也可能是預算不合理，兩者的區(qū)分并非易事。總之，對比較基礎本身要準確理解，并且要在限定意義上使用分析結論，避免簡單化和絕對化。

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