中級(jí)會(huì)計(jì)師

一、單項(xiàng)選擇題

1、A公司2010年1月取得B公司(非上市公司)15%的有表決權(quán)資本，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，對(duì)B公司無(wú)重大影響。2010年5月4日，B公司宣告發(fā)放2009年現(xiàn)金股利400萬(wàn)元。2010年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 000萬(wàn)元。不考慮其他因素，則A公司2010年應(yīng)確認(rèn)投資收益為()萬(wàn)元。

A、0

B、60

C、750

D、690

【正確答案】 B

【答案解析】 本題考核成本法的核算。2010年A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=400×15%=60(萬(wàn)元)。

2、A公司2011年4月1日購(gòu)入B公司(B公司為非上市公司且B公司的股份不存在活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià))的股權(quán)進(jìn)行投資，占B公司5%的股權(quán)，支付價(jià)款500萬(wàn)元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元，B公司于2011年4月20日宣告分派2010年現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，B公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元(其中1～3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬(wàn)元)，假定無(wú)其他影響B(tài)公司所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。該項(xiàng)投資2011年12月31日的賬面價(jià)值為( )萬(wàn)元。

A、502

B、500

C、497

D、504.5

【正確答案】 A

【答案解析】 因?yàn)锽公司為非上市公司且B公司的股份不存在活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)，所以A公司對(duì)此投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，并采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。B公司宣告分配現(xiàn)金股利和實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值沒(méi)有影響，因此該項(xiàng)投資2011年12月31日的賬面價(jià)值=500+2=502(萬(wàn)元)。

3、A公司于2011年1月1日用貨幣資金從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外股份的20%，并對(duì)B公司具有重大影響，實(shí)際支付價(jià)款450萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元。同日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。不考慮其他因素，則2011年1月1日，A公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為( )萬(wàn)元。

A、450

B、455

C、440

D、445

【正確答案】 B

【答案解析】 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=450+5=455(萬(wàn)元)，大于A公司享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額440萬(wàn)元(2 200×20%)，不需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

4、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，下列各項(xiàng)中，影響“長(zhǎng)期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動(dòng)”科目余額的因素是( )。

A、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

B、被投資單位因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換導(dǎo)致資本公積增加

C、被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利

D、投資企業(yè)與被投資單位之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

【正確答案】 B

【答案解析】 選項(xiàng)A、D，影響的是“長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整”科目金額;選項(xiàng)B，屬于其他權(quán)益變動(dòng)，投資方應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并計(jì)入資本公積;選項(xiàng)C，應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，影響的科目是“長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整”或“長(zhǎng)期股權(quán)投資--成本”。

5、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，正確的會(huì)計(jì)處理是( )。

A、計(jì)入投資收益

B、沖減資本公積

C、計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

D、不調(diào)整初始投資成本

【正確答案】 D

【答案解析】 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

6、自2×10年起，甲公司一直持有乙公司20%的股權(quán)，并采用權(quán)益法核算。因乙公司以前年度連續(xù)虧損，2×12年初甲公司備查賬簿中顯示，對(duì)于該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，甲公司尚有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額60萬(wàn)元。2×12年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元。不考慮其他因素，則2×12年底，對(duì)于該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，甲公司應(yīng)該確認(rèn)的投資收益金額是( )萬(wàn)元。

A、40

B、-20

C、0

D、60

【正確答案】 C

【答案解析】 因?yàn)楸灸甓燃坠鞠碛械囊夜緝衾麧?rùn)的份額=200×20%=40(萬(wàn)元)，但是以前年度尚有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額60萬(wàn)元，所以應(yīng)該先扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，如果還有余額，再確認(rèn)投資收益。本題中的40萬(wàn)元不夠沖減未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，所以本年度應(yīng)該確認(rèn)的投資收益為0。

7、甲公司2×11年1月1日以6 000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司30%的股份，另支付直接費(fèi)用30萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為22 000萬(wàn)元(假定乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等)，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。2×11年8月10日，乙公司出售一批商品給甲公司，商品成本為600萬(wàn)元，售價(jià)為800萬(wàn)元，甲公司購(gòu)入的商品作為存貨管理。至2×11年末，甲公司仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司2×11年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 200萬(wàn)元。甲公司取得該項(xiàng)投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假定不考慮所得稅因素，該投資對(duì)甲公司2×11年度利潤(rùn)總額的影響為( )萬(wàn)元。

A、330

B、870

C、930

D、960

【正確答案】 B

【答案解析】 取得投資時(shí)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外收入=22 000×30%-(6 000+30)=570(萬(wàn)元)，年末根據(jù)凈利潤(rùn)確認(rèn)的投資收益=[1 200-(800-600)]×30%=300(萬(wàn)元)，所以對(duì)甲公司2×11年度利潤(rùn)總額的影響=570+300=870(萬(wàn)元)。

8、甲公司2×11年取得乙公司40%股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款為3 500萬(wàn)元，投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8 000萬(wàn)元(各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司投資后至2×11年末，乙公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元，未作利潤(rùn)分配;因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積50萬(wàn)元。乙公司2×12年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，其中包括因向甲公司借款而計(jì)入當(dāng)期損益的利息費(fèi)用80萬(wàn)元。2×12年8月，乙公司將成本為60萬(wàn)元的產(chǎn)品以100萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2×12年末，甲公司仍未對(duì)外出售該存貨。2×12年度甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益是( )萬(wàn)元。

A、272

B、288

C、320

D、304

【正確答案】 D

【答案解析】 投資收益=[800-(100-60)]×40%=304(萬(wàn)元)，甲、乙公司間的存貨逆流交易，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益40萬(wàn)元應(yīng)調(diào)減乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，甲、乙公司之間借款形成的利息費(fèi)用無(wú)需進(jìn)行調(diào)整。

9、下列情況投資企業(yè)應(yīng)該終止采用權(quán)益法核算而改為成本法核算的是( )。

A、投資企業(yè)減少了部分投資，但仍對(duì)被投資單位具有重大影響

B、投資企業(yè)追加投資，持股比例由原來(lái)的30%變?yōu)?0%，但未對(duì)被投資方形成控制

C、投資企業(yè)增加部分投資，能對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制

D、投資企業(yè)因減少投資對(duì)被投資單位不再具有共同控制、重大影響，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量

【正確答案】 D

【答案解析】 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。

10、甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，采用權(quán)益法核算。2011年1月1日，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4 800萬(wàn)元，其中成本3 500萬(wàn)元，損益調(diào)整為400萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)為900萬(wàn)元。2011年1月1日，甲公司將該項(xiàng)投資中的50%對(duì)外出售，出售取得價(jià)款2 700萬(wàn)元。2011年1月1日，甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是( )萬(wàn)元。

A、2 400

B、1 750

C、1 450

D、1 600

【正確答案】 A

【答案解析】 處置50%投資后，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2 400萬(wàn)元，其中包括成本1 750萬(wàn)元，原確認(rèn)的損益調(diào)整200萬(wàn)元，原確認(rèn)的其他權(quán)益變動(dòng)450萬(wàn)元。

11、關(guān)于成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，下列說(shuō)法中不正確的是( )。

A、原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，應(yīng)由成本法核算轉(zhuǎn)為權(quán)益法

B、原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加控制的，應(yīng)由成本法核算轉(zhuǎn)為權(quán)益法

C、因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響的，應(yīng)由成本法核算改為權(quán)益法

D、因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為與其他投資方一起實(shí)施共同控制的，應(yīng)由成本法核算改為權(quán)益法

【正確答案】 B

【答案解析】 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，達(dá)到控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，所以選項(xiàng)B不需要轉(zhuǎn)換核算方法。

12、2011年初甲公司購(gòu)入乙公司30%的股權(quán)，成本為60萬(wàn)元，2011年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額為50萬(wàn)元，因此計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，2012年末該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額為70萬(wàn)元，則2012年末甲公司應(yīng)恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。

A、10

B、20

C、30

D、0

【正確答案】 D

【答案解析】 按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。2012年末即使甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額高于賬面價(jià)值，也不能恢復(fù)原來(lái)計(jì)提的10萬(wàn)元減值準(zhǔn)備。

13、下列關(guān)于共同控制經(jīng)營(yíng)及共同控制資產(chǎn)的表述中，不正確的是( )。

A、對(duì)于共同控制經(jīng)營(yíng)，合營(yíng)方應(yīng)確認(rèn)其所控制的用于共同控制經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)及發(fā)生的負(fù)債

B、對(duì)于共同控制經(jīng)營(yíng)，合營(yíng)方應(yīng)將其確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資

C、對(duì)于共同控制資產(chǎn)，合營(yíng)方應(yīng)按其享有的份額在自身賬簿及報(bào)表中予以確認(rèn)

D、對(duì)于共同控制資產(chǎn)，合營(yíng)方應(yīng)確認(rèn)應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的負(fù)債

【正確答案】 B

【答案解析】 共同控制經(jīng)營(yíng)，是企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)資源與其他合營(yíng)方共同進(jìn)行的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不構(gòu)成獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，因此對(duì)于共同控制經(jīng)營(yíng)，合營(yíng)方不應(yīng)將其確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。

【提示】共同控制經(jīng)營(yíng)，核算類似于自產(chǎn)自銷的生產(chǎn)企業(yè)，其中，經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的本企業(yè)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出，作為“生產(chǎn)成本”核算。

14、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果合同或協(xié)議約定價(jià)值是公允的，應(yīng)當(dāng)按照( )作為初始投資成本。

A、投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值

B、賬面價(jià)值

C、計(jì)稅基礎(chǔ)

D、市場(chǎng)價(jià)值

【正確答案】 A

【答案解析】 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

15、非同一控制下的企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入初始投資成本的是( )。

A、作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值

B、企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用

C、為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用

D、為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的評(píng)估費(fèi)用

【正確答案】 A

【答案解析】 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第四號(hào)的相關(guān)規(guī)定，非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的下列三項(xiàng)費(fèi)用是不能計(jì)入初始投資成本的：

(1)非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;

(2)以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始計(jì)量金額中;

(3)發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

16、下列關(guān)于企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的表述中，正確的是( )。

A、同一控制下發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入投資收益

B、非同一控制下，以支付非貨幣性資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購(gòu)買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益，計(jì)入當(dāng)期損益

C、同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與所付出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，均應(yīng)調(diào)整留存收益

D、對(duì)于所付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)為投資收益

【正確答案】 B

【答案解析】 選項(xiàng)A，同一控制下發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用;選項(xiàng)C，一般情況下，對(duì)該差額應(yīng)先調(diào)整資本公積——股本(資本)溢價(jià)，股本(資本)溢價(jià)不足沖減的，再調(diào)整留存收益;選項(xiàng)D，應(yīng)計(jì)入應(yīng)收股利，不確認(rèn)投資收益。

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