中級(jí)會(huì)計(jì)師

三、判斷題

1、企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。( )

對(duì)

錯(cuò)

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的有關(guān)規(guī)定，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資(即對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資)應(yīng)采用成本法核算。

2、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，均應(yīng)按照協(xié)議約定的價(jià)值確定初始投資成本。()

對(duì)

錯(cuò)

【正確答案】 錯(cuò)

3、采用權(quán)益法核算，被投資企業(yè)發(fā)生盈虧，投資企業(yè)應(yīng)于會(huì)計(jì)期末按持股比例相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)借記或貸記“投資收益”賬戶。( )

對(duì)

錯(cuò)

【正確答案】 對(duì)

【答案解析】 會(huì)計(jì)期末，被投資企業(yè)發(fā)生盈虧，引起其所有者權(quán)益總額相應(yīng)的發(fā)生變化，因此投資企業(yè)應(yīng)于會(huì)計(jì)期末按投資比例相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入“投資收益”賬戶。

4、合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，合營(yíng)方轉(zhuǎn)移了與該非貨幣性資產(chǎn)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬且投出資產(chǎn)歸合營(yíng)企業(yè)使用，則合營(yíng)方應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營(yíng)企業(yè)其他方的利得或損失。( )

對(duì)

錯(cuò)

【正確答案】 對(duì)

【答案解析】 【總結(jié)】合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)時(shí)不確認(rèn)損益的情況：

(1)與所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移;

(2)損益無(wú)法可靠計(jì)量;

(3)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

注：三者滿足其一即可。

5、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益轉(zhuǎn)換時(shí)都應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的追溯調(diào)整。()

對(duì)

錯(cuò)

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 如果是由于減資等原因?qū)е掠蓹?quán)益法核算改為成本法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)，不需要追溯處理。

6、長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值時(shí)，應(yīng)將減值損失的金額計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”科目。( )

對(duì)

錯(cuò)

【正確答案】 對(duì)

7、以企業(yè)合并以外的方式下，投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，如果投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值明顯高于或低于公允價(jià)值的，應(yīng)以公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。( )

對(duì)

錯(cuò)

【正確答案】 對(duì)

8、對(duì)于同一控制下的控股合并，合并方應(yīng)以所取得的對(duì)方賬面凈資產(chǎn)份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。( )

對(duì)

錯(cuò)

【正確答案】 對(duì)

四、計(jì)算題

1、X公司為母公司，甲公司為其子公司。相關(guān)資料如下：

(1)2011年1月1日，X公司以銀行存款2 600萬(wàn)元自集團(tuán)外部購(gòu)入A公司80%的股份，取得其控制權(quán)，A公司2011年1月1日股東權(quán)益總額為3 500萬(wàn)元，其中股本為2 000萬(wàn)元、資本公積為750萬(wàn)元、盈余公積為625萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為125萬(wàn)元。A公司2011年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 550萬(wàn)元(包含一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷)。

A公司2011年1月1日至6月30日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為202.5萬(wàn)元，提取盈余公積20.25萬(wàn)元。

(2)2011年7月1日，甲公司發(fā)行2 750萬(wàn)股普通股(每股面值1元)作為對(duì)價(jià)，自X公司購(gòu)入A公司80%的股份，取得其控制權(quán)。

甲公司以銀行存款支付股票登記發(fā)行費(fèi)50萬(wàn)元和評(píng)估審計(jì)等費(fèi)用100萬(wàn)元。

(3)2011年8月20日，A公司宣告分配現(xiàn)金股利6 000萬(wàn)元，股票股利10 000萬(wàn)股(每股面值1元)。

(4)甲公司于2011年8月26日收到現(xiàn)金股利、股票股利。

(5)2011年度A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 500萬(wàn)元。

(6)2012年3月20日，A公司宣告分配2011年度現(xiàn)金股利4 000萬(wàn)元。

要求：

(1)判斷X公司對(duì)A公司80%股權(quán)投資所屬企業(yè)合并類型，說(shuō)明理由并編制2011年1月1日相關(guān)投資的會(huì)計(jì)分錄。

(2)判斷甲公司對(duì)A公司80%股權(quán)投資所屬企業(yè)合并類型，說(shuō)明理由并編制2011年7月1日相關(guān)投資的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制甲公司2011年8月因A公司宣告分配和收到現(xiàn)金股利、股票股利的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制甲公司2012年3月20日，因A公司宣告分配現(xiàn)金股利的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】 (1)X公司對(duì)A公司80%股權(quán)投資所屬企業(yè)合并類型為非同一控制下企業(yè)合并。理由：X公司自集團(tuán)公司外部購(gòu)入A公司80%的股權(quán)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 2 600

貸：銀行存款 2 600

(2)甲公司對(duì)A公司80%股權(quán)投資所屬企業(yè)合并類型為同一控制下企業(yè)合并。理由：X公司自集團(tuán)公司內(nèi)部購(gòu)入A公司80%的股份。

被合并方A公司的所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值=3 550+202.5-50/10÷2=3 750(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 3 000(3 750×80%)

貸：股本 2 750

資本公積——股本溢價(jià) 250

借：管理費(fèi)用 100

資本公積——股本溢價(jià) 50

貸：銀行存款 150

(3)借：應(yīng)收股利 4 800(6 000×80%)

貸：投資收益 4 800

借：銀行存款 4 800

貸：應(yīng)收股利 4 800

收到的股票股利不需編制會(huì)計(jì)分錄，備查登記即可。

(4)借：應(yīng)收股利 3 200(4 000×80%)

貸：投資收益 3 200

2、A公司于2×10年1月1日以1 000萬(wàn)元購(gòu)入B公司股票400萬(wàn)股，每股面值1元，占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的30%，A公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。

2×10年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元。除下列項(xiàng)目外，其他賬面資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同(單位：萬(wàn)元)

項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值預(yù)計(jì)尚可使用年限

存 貨300500—固定資產(chǎn)20030010(已使用1年)

無(wú)形資產(chǎn)501005

B公司上述固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均采用直線法計(jì)提折舊或攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。在A公司取得投資時(shí)的B公司賬面存貨于2×10年對(duì)外部第三方售出60%，剩余部分于2×11年全部對(duì)外售出。

2×10年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)340萬(wàn)元。2×11年B公司發(fā)生虧損500萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。

要求：

完成A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(金額單位以萬(wàn)元表示)。

【正確答案】 (1)2×10年1月1日：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——成本1 000

貸：銀行存款 　1 000

(2)2×10年12月31日：

調(diào)整后凈利潤(rùn)=340-(300-200)/10-(100-50)/5-(500-300)×60%=200(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整60(200×30%)

貸：投資收益 60

(3)2×11年12月31日：

調(diào)整后凈利潤(rùn)=-500-(300-200)/10-(100-50)/5-(500-300)×40%=-600(萬(wàn)元)

借：投資收益 180(600×30%)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整 　180

3、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)2×11年至2×13年對(duì)丙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱丙公司)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

(1)2×11年3月1日，甲公司以銀行存款2 000萬(wàn)元購(gòu)入丙公司股份，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。甲公司持有的股份占丙公司有表決權(quán)股份的20%， 對(duì)丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。

2×11年3月1日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值(等于其賬面價(jià)值)為9 500萬(wàn)元。

(2)2×11年4月1日，丙公司宣告分派2×10年度的現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。

(3)2×11年5月10日，甲公司收到丙公司分派的2×10年度現(xiàn)金股利。

(4)2×11年12月31日，丙公司因合營(yíng)企業(yè)資本公積增加而調(diào)整增加資本公積150萬(wàn)元(假定不考慮所得稅影響)。

(5)2×11年度，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400萬(wàn)元(其中1～2月份凈利潤(rùn)為100萬(wàn)元)。

(6) 2×12年4月2日，丙公司召開(kāi)股東大會(huì)，審議董事會(huì)于2×12年3月1日提出的2×11年度利潤(rùn)分配方案。審議通過(guò)的利潤(rùn)分配方案為：按凈利潤(rùn)的10% 提取法定盈余公積;按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積金;分配現(xiàn)金股利120萬(wàn)元。該利潤(rùn)分配方案于當(dāng)日對(duì)外公布。

(7) 2×12年，丙公司發(fā)生凈虧損600萬(wàn)元。

(8) 2×12年12月31日，由于丙公司當(dāng)年發(fā)生虧損，甲公司對(duì)丙公司投資的預(yù)計(jì)可收回金額為1 850萬(wàn)元。

(9) 2×13年3月20日甲公司出售對(duì)丙公司的全部投資，收到出售價(jià)款1 950萬(wàn)元，已存入銀行。

要求：編制甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

【正確答案】 (1)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司——成本2 010

貸：銀行存款 2 010

(2)借：應(yīng)收股利 20

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司——成本 20

(3)借：銀行存款 20

貸：應(yīng)收股利 20

(4)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司——其他權(quán)益變動(dòng)30

貸：資本公積——其他資本公積 30

(5)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司——損益調(diào)整60

貸：投資收益 60

(6)借：應(yīng)收股利 24

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司——損益調(diào)整 24

(7)借：投資收益 120

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司——損益調(diào)整 120

2×12年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=2 010-20+30+60-24-120=1 936(萬(wàn)元)>可收回金額1 850萬(wàn)元，所以，應(yīng)該計(jì)提86萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。

(8)借：資產(chǎn)減值損失 86

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 86

(9) 借：銀行存款 1 950

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 86

長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司——損益調(diào)整 84

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司——成本 1 990

——丙公司——其他權(quán)益變動(dòng) 30

投資收益 100

借：資本公積——其他資本公積 30

貸：投資收益 30

【答案解析】

【該題針對(duì)“權(quán)益法涉及順逆流交易時(shí)的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào)10470257,點(diǎn)擊提問(wèn)】

4、乙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱乙公司)有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：

(1)20×9年1月1日，以銀行存款650萬(wàn)元購(gòu)入A公司30%的股權(quán)，對(duì)A公司有重大影響。投資當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值(等于其賬面價(jià)值)為2 000萬(wàn)元。乙公司對(duì)A公司的投資決定采用成本法核算。乙公司每年均按10%提取盈余公積。

(2)20×9年3月10日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，乙公司已收到現(xiàn)金股利。

(3)20×9年A公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。

(4)2×10年4月10日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，乙公司已收到現(xiàn)金股利。

(5)2×10年A公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。

(6)2×11年1月1日，乙公司發(fā)現(xiàn)此項(xiàng)差錯(cuò)，并采用追溯重述法進(jìn)行更正。

(7)2×11年4月10日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利300萬(wàn)元，乙公司已收到現(xiàn)金股利。

其他相關(guān)資料：乙公司與A公司采用的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相同;不考慮所得稅等其他因素。

要求：編制乙公司有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(單位用萬(wàn)元表示)

【正確答案】 (1)20×9年1月1日取得投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—A公司 650

貸：銀行存款 650

(2)20×9年3月10日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬(wàn)元時(shí)

借：應(yīng)收股利 30

貸：投資收益 30

借：銀行存款 30

貸：應(yīng)收股利 30

(3)20×9年A公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，在成本法下乙公司不做會(huì)計(jì)處理。

(4)2×10年4月10日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200萬(wàn)元時(shí)：

借：應(yīng)收股利 60

貸：投資收益 60

借：銀行存款 60

貸：應(yīng)收股利 60

(5)2×10年A公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，在成本法下乙公司不做會(huì)計(jì)處理。

(6)2×11年1月1日，乙公司將對(duì)A公司的投資改為權(quán)益法核算時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—A公司—成本 650

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—A公司 650

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—A公司—損益調(diào)整300[(400+600)×30%]

貸：以前年度損益調(diào)整 300

借：以前年度損益調(diào)整 90

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—A公司—成本 30

—損益調(diào)整 　60

借：以前年度損益調(diào)整 210

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 210

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 21

貸：盈余公積 21

(7)2×11年4月10日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利300萬(wàn)元時(shí)：

借：應(yīng)收股利 90

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—A公司—損益調(diào)整90

借：銀行存款 90

貸：應(yīng)收股利 90

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