中級會計師

第五章 長期股權(quán)投資

【基本要求】

（一）掌握同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法

（二）掌握非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法

（三）掌握以非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法

（四）掌握長期股權(quán)投資成本法核算

（五）掌握長期股權(quán)投資權(quán)益法核算

（六）熟悉長期股權(quán)投資處置的核算

【考試內(nèi)】

第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量

本章涉及的長期股權(quán)投資是指應當按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》進行核算的權(quán)益性投資，主要包括兩個方面：一是企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資；二是企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。除以上兩方面權(quán)益性投資以外，其他的權(quán)益性投資，包括為交易目的持有的權(quán)益性投資及投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定核算。

一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，初始投資成本的確定應遵循《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的相關(guān)原則，即應區(qū)分企業(yè)合并的類型，分別同一控制下控股合并和非同一控制下控股合并確定形成長期股權(quán)投資的成本。

二、除企業(yè)合并外其他方式取得的長期股權(quán)投資

1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照實際支付的購買價款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出。.

2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。

3.投資者投入的長期股權(quán)投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

4.以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定分別參照本大綱第八章、第十二章的相關(guān)內(nèi)容。

三、投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的處理

企業(yè)無論是以何種方式取得長期股權(quán)投資，取得投資時，對于被投資單位已經(jīng)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應作為應收項目單獨核算，不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本。

第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

一、成本法和權(quán)益法核算的范圍

投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。投資企業(yè)持有的其能夠?qū)嵤┛刂频膶ψ庸就顿Y，在日常核算及母公司個別財務報表中均按成本法核算，按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的規(guī)定，母公司期末應當編制合并財務報表，而且合并財務報表中應包括所有子公司。除此之外，投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，也應按照成本法進行核算。

二、長期股權(quán)投資的成本法

采用成本法核算的長期股權(quán)投資，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本為取得被合并方賬面所有者權(quán)益的份額。

被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)享有的部分，應確認為當期投資收益。投資企業(yè)在確認自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤后，有跡象表明相關(guān)長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，應進行減值測試，長期股權(quán)投資的可收回金額低于賬面價值的，應當計提減值準備。

三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法

在確定能否對被投資單位實施控制或重大影響時，應當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素的影響。

長期股權(quán)投資權(quán)益法的使用主要涉及初始投資成本的調(diào)整、投資損益的確認、取得現(xiàn)金股利或利潤的處理、超額虧損的確認和被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動的會計處理。

四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

長期股權(quán)投資在持有期間，因各方面情況的變化，可能導致其核算需要由一種方法轉(zhuǎn)換為另外的方法，具體包括成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法和權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法兩種情況。

五、長期股權(quán)投資的減值

作為長期股權(quán)投資核算的權(quán)益性投資，在按照準則規(guī)定進行核算確定的賬面價值的基礎上，如果存在減值跡象的，應當按照相關(guān)準則的規(guī)定計提減值準備。其中對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定計提減值準備；企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定執(zhí)行。

六、長期股權(quán)投資的處置

企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應相應結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應的長期股權(quán)投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應確認為處置損益。

采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原計入資本公積的金額，在處置時也應進行結(jié)轉(zhuǎn)，將所出售股權(quán)相對應的部分在處置時自資本公積轉(zhuǎn)入當期損益。

第三節(jié) 共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)

一、共同控制經(jīng)營

共同控制經(jīng)營是企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟資源與其他合營方共同進行某項經(jīng)濟活動（該經(jīng)濟活動不構(gòu)成獨立的會計主體），并且按照合同或協(xié)議約定對該項經(jīng)濟活動實施共同控制。

在共同控制經(jīng)營的情況下，合營方應作如下處理：一是確認其所控制的用于共同控制經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負債；二是確認與共同控制經(jīng)營有關(guān)的成本費用及共同控制經(jīng)營產(chǎn)生的收入中本企業(yè)享有的份額。

二、共同控制資產(chǎn)

共同控制資產(chǎn)是企業(yè)與其他合營方共同投入或出資購買一項或多項資產(chǎn)，按照合同或協(xié)議約定對有關(guān)的資產(chǎn)實施共同控制的情況。

存在共同控制資產(chǎn)的情況下，作為合營方的企業(yè)應在自身的賬簿及報表中確認共同控制的資產(chǎn)中本企業(yè)享有的份額，同時確認發(fā)生的負債、費用，或與有關(guān)合營方共同承擔的負債、費用中應由本企業(yè)負擔的份額。

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