中級會計(jì)師

一、單項(xiàng)選擇題

1、下列各項(xiàng)中，不在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列示的是( )。

A、生產(chǎn)成本

B、委托代銷商品

C、為在建工程購入的工程物資

D、發(fā)出商品

【正確答案】 C

【答案解析】 工程物資是專門為在建工程購入的物資，不是為在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的銷售或耗用，用途不同于存貨，在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示，不屬于企業(yè)的存貨。

【該題針對“存貨的概念與確認(rèn)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

2、某投資者以一批甲材料為對價(jià)取得A公司200萬股普通股，每股面值1元，雙方協(xié)議約定該批甲材料的價(jià)值為600萬元(假定該價(jià)值是公允的)。A公司收到甲材料和增值稅專用發(fā)票(進(jìn)項(xiàng)稅額為102萬元)。該批材料在A公司的入賬價(jià)值是( )萬元。

A、600

B、702

C、200

D、302

【正確答案】 A

【答案解析】 A公司的分錄是：

借：原材料 600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 102

貸：股本 　200

資本公積——股本溢價(jià) 502

該材料的入賬價(jià)值為600萬元。

3、A公司對存貨分項(xiàng)目采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行計(jì)量。2011年12月31日，A、B、C三種存貨的情況分別為：A存貨成本15萬元，可變現(xiàn)凈值12萬元;B存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值22.5萬元;C存貨成本27萬元，可變現(xiàn)凈值 22.5萬元。A、B、C三種存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1.5萬元、3萬元、2.25萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，不考慮其他因素，2011年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為()萬元。

A、0.75

B、-0.75

C、3.75

D、7.5

【正確答案】 A

【答案解析】 2011年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額=[(15-12)-1.5]+(0-3)+[(27-22.5)-2.25]=0.75(萬元)。

4、C公司為上市公司，期末對存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。2011年12月31日庫存A材料的實(shí)際成本為60萬元，市場購買價(jià)格為56萬元，假設(shè)不發(fā)生其他交易費(fèi)用。由于A材料市場價(jià)格的下降，市場上用A材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的銷售價(jià)格由105萬元降為90萬元，但生產(chǎn)成本不變，將A材料加工成甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為24萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為12萬元。C公司決定將其用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，不直接出售A材料。假定該公司對A材料已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1萬元，則2011年12月31日對A材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬元。

A、30

B、5

C、24

D、6

【正確答案】 B

【答案解析】 (1)甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=90-12=78(萬元);(2)甲產(chǎn)品的成本=60+24=84(萬元);(3)由于甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值78萬元低于成本84萬元，表明原材料應(yīng)該按可變現(xiàn)凈值與成本孰低計(jì)量。(4)A材料可變現(xiàn)凈值=90-24-12=54(萬元);(5)A材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=60-54-1=5(萬元)。

5、甲公司系增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。甲公司2012年12月購入一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為260 000元，所購商品到達(dá)后，驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)短缺15%，其中合理損失5%，另10%的短缺尚待查明原因。假設(shè)不考慮其他因素，該存貨的實(shí)際成本為( )元。

A、234 000

B、260 000

C、221 000

D、304 200

【正確答案】 A

【答案解析】 采購過程中發(fā)生的合理損失應(yīng)計(jì)入材料的實(shí)際成本;尚待查明原因的10%應(yīng)先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，不計(jì)入存貨成本。所以存貨的實(shí)際成本=260 000×(1-10%)=234 000(元)。

【該題針對“外購存貨成本的計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

6、南方股份有限公司按單個存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2011年12月31日，該公司共有兩個存貨項(xiàng)目：G產(chǎn)成品和M材料。M材料是專門生產(chǎn)G產(chǎn)品所需的原料。G產(chǎn)品期末庫存數(shù)量為5 000個，賬面成本為500萬元，市場銷售價(jià)格630萬元。該公司已于2011年10月6日與乙公司簽訂購銷協(xié)議，將于2012年4月10日向乙公司提供10 000個G產(chǎn)成品，合同單價(jià)為0.127萬元。為生產(chǎn)合同所需的G產(chǎn)品，南方公司期末持有M材料庫存100公斤，用于生產(chǎn)5 000件G產(chǎn)品，賬面成本共計(jì)400萬元，預(yù)計(jì)市場銷售價(jià)格為450萬元，估計(jì)至完工尚需發(fā)生成本250萬元，預(yù)計(jì)銷售10 000個G產(chǎn)品所需的稅金及費(fèi)用為120萬元，預(yù)計(jì)銷售庫存的100公斤M材料所需的銷售稅金及費(fèi)用為40萬元，則南方公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值為( )萬元。

A、1 150

B、635

C、900

D、1 000

【正確答案】 C

【答案解析】 該公司的兩項(xiàng)存貨中，G產(chǎn)成品的銷售合同數(shù)量為10 000個，庫存數(shù)量只有一半，則已有的庫存產(chǎn)成品按合同價(jià)格(5 000×0.127=635)確定預(yù)計(jì)售價(jià)。M材料是為了專門生產(chǎn)其余5 000個G產(chǎn)成品而持有的，在合同規(guī)定的標(biāo)的物未生產(chǎn)出來時，該原材料也應(yīng)按銷售合同價(jià)格635萬元作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。因此，兩項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值=(5 000×0.127-120/2)+(5 000×0.127-250-120/2)=900(萬元)。

【該題針對“可變現(xiàn)凈值的核算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

7、2012年12月31日，A公司庫存鋼板乙(均用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品)的賬面價(jià)值(即成本)為185萬元，市價(jià)為180萬元，假設(shè)不發(fā)生其他銷售費(fèi)用;鋼板乙生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格總額由380萬元下降為310萬元，但生產(chǎn)成本仍為305萬元，將鋼板乙加工成甲產(chǎn)品尚需投入其他材料120萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為7萬元，則2012年末鋼板乙的可變現(xiàn)凈值為( )萬元。

A、303

B、183

C、185

D、180

【正確答案】 B

【答案解析】 本題中，用鋼板乙生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值303(310-7)萬元，低于其成本305萬元，因此為生產(chǎn)甲產(chǎn)品而持有的鋼板乙，其可變現(xiàn)凈值是該鋼板生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的售價(jià)減去至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)。

鋼板乙的可變現(xiàn)凈值=310-7-120=183(萬元)。

【該題針對“可變現(xiàn)凈值的核算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

8、下列各項(xiàng)中，不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中的是( )。

A、生產(chǎn)制造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的人工費(fèi)用

B、商品流通企業(yè)在商品采購過程中發(fā)生的裝卸費(fèi)

C、采購過程中發(fā)生的合理損耗

D、一般納稅人購進(jìn)庫存商品發(fā)生的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

【正確答案】 D

【答案解析】 選項(xiàng)D，應(yīng)單獨(dú)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

【該題針對“存貨入賬價(jià)值的確定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

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