中級(jí)會(huì)計(jì)師

四、計(jì)算題

1、A公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)。2011年12月31日，A公司期末存貨有關(guān)資料如下：

(1)甲產(chǎn)品賬面余額為1 000萬(wàn)元，按照一般市場(chǎng)價(jià)格預(yù)計(jì)售價(jià)為1 060萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金為30萬(wàn)元。已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元。

(2)乙產(chǎn)品賬面余額為400萬(wàn)元，其中有20%已簽訂銷(xiāo)售合同，合同價(jià)款為80萬(wàn)元;另有80%未簽訂合同。期末庫(kù)存乙產(chǎn)品如果按照一般市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算，其預(yù)計(jì)銷(xiāo)售價(jià)格為440萬(wàn)元。有合同部分乙產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和稅金為6萬(wàn)元，無(wú)合同部分乙產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和稅金為24萬(wàn)元。此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

(3)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，丙材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，準(zhǔn)備對(duì)外銷(xiāo)售。丙材料的賬面余額為250萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售價(jià)格為220萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金為25萬(wàn)元，此前未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

(4)丁材料30噸，每噸實(shí)際成本15萬(wàn)元。該批丁材料用于生產(chǎn)20件X產(chǎn)品，X產(chǎn)品每件加工成本為10萬(wàn)元，現(xiàn)有7件已簽訂銷(xiāo)售合同，合同規(guī)定每件為40萬(wàn)元，每件一般市場(chǎng)售價(jià)為35萬(wàn)元，假定銷(xiāo)售稅費(fèi)均為銷(xiāo)售價(jià)格的10%。丁材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

(5)對(duì)存貨采用單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

要求：

分別計(jì)算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。(以萬(wàn)元為單位)

【正確答案】 (1)甲產(chǎn)品

可變現(xiàn)凈值=1 060-30=1 030(萬(wàn)元)

甲產(chǎn)品的成本為1 000萬(wàn)元，小于可變現(xiàn)凈值1 030萬(wàn)元，應(yīng)將原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)回。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40

貸：資產(chǎn)減值損失 40

(2)乙產(chǎn)品

有合同部分的可變現(xiàn)凈值=80-6=74(萬(wàn)元)

有合同部分的成本=400×20%=80(萬(wàn)元)

應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=80-74=6(萬(wàn)元)

借：資產(chǎn)減值損失 6

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6

無(wú)合同部分的可變現(xiàn)凈值=440×80%-24=328(萬(wàn)元)

無(wú)合同部分的成本=400×80%=320(萬(wàn)元)

因?yàn)榭勺儸F(xiàn)凈值高于成本，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

(3)丙材料

可變現(xiàn)凈值=220-25=195(萬(wàn)元)

材料成本為250萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提55萬(wàn)元的跌價(jià)準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失 55

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 55

(4)丁材料

有合同的X產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=40×(1-10%)×7=252(萬(wàn)元)

有合同的X產(chǎn)品成本=15×30/20×7+10×7=227.5(萬(wàn)元)

有合同的X產(chǎn)品沒(méi)有發(fā)生減值，因此這部分丁材料應(yīng)該按照成本計(jì)量。

無(wú)合同的X產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=35×(1-10%)×13=409.5(萬(wàn)元)

無(wú)合同的X產(chǎn)品成本=15×30/20×13+10×13=422.5(萬(wàn)元)

由于無(wú)合同X產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，所以無(wú)合同的X產(chǎn)品耗用的丁材料應(yīng)該按照可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。

無(wú)合同的X產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=35×(1-10%)×13-10×13=279.5(萬(wàn)元)

無(wú)合同部分的丁材料成本=15×30/20×13=292.5(萬(wàn)元)

無(wú)合同部分的丁材料應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=292.5-279.5=13(萬(wàn)元)。

借：資產(chǎn)減值損失 13

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 13

2、甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品A材料，收回后的A材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品B產(chǎn)品，適用的消費(fèi)稅稅率均為10%;甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲企業(yè)對(duì)原材料按實(shí)際成本進(jìn)行核算。有關(guān)資料如下：

(1)2011年11月2日，甲企業(yè)發(fā)出委托加工材料一批，實(shí)際成本為620 000元。

(2)2011年12月20日，甲企業(yè)以銀行存款支付乙企業(yè)加工費(fèi)100 000元(不含增值稅)以及相應(yīng)的增值稅和消費(fèi)稅;

(3)12月25日甲企業(yè)以銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)20 000元;

(4)12月31日，A材料加工完成，已收回并驗(yàn)收入庫(kù)。甲企業(yè)收回的A材料用于生產(chǎn)合同所需的B產(chǎn)品1 000件，B產(chǎn)品合同價(jià)格1 200元/件。

(5)2011年12月31日，庫(kù)存A材料的預(yù)計(jì)市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為70萬(wàn)元，加工成B產(chǎn)品估計(jì)至完工尚需發(fā)生加工成本50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售B產(chǎn)品所需的稅金及費(fèi)用為5萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售庫(kù)存A材料所需的銷(xiāo)售稅金及費(fèi)用為2萬(wàn)元。

要求：

(1)編制甲企業(yè)委托加工材料的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲企業(yè)2011年12月31日對(duì)該存貨應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】 (1)甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

①發(fā)出委托加工材料時(shí)：

借：委托加工物資 　620 000

貸：原材料 　620 000

②支付加工費(fèi)及相關(guān)稅金時(shí)：

增值稅=加工費(fèi)×增值稅稅率

應(yīng)交消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

組成計(jì)稅價(jià)格=(發(fā)出委托加工材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅率)

應(yīng)支付的增值稅=100 000×17%=17 000(元)

應(yīng)支付的消費(fèi)稅=(620 000+100 000)÷(1-10%)×10%=80 000(元)

借：委托加工物資 　100 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　17 000

——應(yīng)交消費(fèi)稅 　80 000

貸：銀行存款 197 000

③支付運(yùn)雜費(fèi)：

借：委托加工物資 20 000

貸：銀行存款 　20 000

④收回加工材料時(shí)：

收回加工材料實(shí)際成本=620 000+100 000+20 000=740 000(元)

借：原材料 740 000

貸：委托加工物資 740 000

(2)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

①B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1 000×1 200-50 000=1 150 000(元)

B產(chǎn)品成本=740 000+500 000=1 240 000(元)

B產(chǎn)品成本> B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值，A材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值與成本孰低計(jì)價(jià)。

②A材料可變現(xiàn)凈值=1 000×1 200-500 000-50 000=650 000(元)

A材料成本為740 000元。

應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=740 000-650 000=90 000(元)

借：資產(chǎn)減值損失 90 000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　90 000

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