中級會計師

一、單項選擇題

1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已用于在建商品房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示為( )項目。

A、存貨

B、固定資產(chǎn)

C、無形資產(chǎn)

D、投資性房地產(chǎn)

【正確答案】 A

【答案解析】 房地產(chǎn)企業(yè)已用于在建商品房的土地使用權(quán)屬于該企業(yè)的存貨。

2、某企業(yè)2×11年6月2日外購一項專利技術(shù)，價款為100萬，同時還發(fā)生相關(guān)費用6萬元，購入后發(fā)生測試費用2萬元，那么該外購專利技術(shù)的入賬價值為( )萬元。

A、100

B、106

C、108

D、102

【正確答案】 C

【答案解析】 外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，無形資產(chǎn)的入賬價值=100+6+2=108(萬元)。

3、甲公司2×10年5月1日以一項專利權(quán)對乙公司投資，取得乙公司10%的股權(quán)，乙公司的注冊資本為6 000萬元。該項專利權(quán)在甲公司的賬面價值為520萬元，投資各方協(xié)議確定的價值為720萬元(等于其公允價值)，資產(chǎn)與股權(quán)的登記手續(xù)已辦妥。此項專利權(quán)是甲公司在20×5年初研究成功申請獲得的，法律有效年限為15年。甲公司和乙公司投資合同期限為8年，該項專利權(quán)估計受益期限為6年。乙公司2×10年度應(yīng)確認(rèn)的該項專利權(quán)的攤銷額為(　)萬元。

A、80

B、60

C、57.78

D、120

【正確答案】 A

【答案解析】 該項專利權(quán)的入賬價值720萬元，法律有效年限還剩9年零8個月，在6年、8年和9年零8個月三個可供選擇的期限中，應(yīng)按照6年時間攤銷。當(dāng)月增加當(dāng)月攤銷，則2×10年度無形資產(chǎn)攤銷額=720/6×8/12=80(萬元)。

4、A公司于2011年5月10日銷售一批庫存商品給B公司，不含稅價格為300萬元，增值稅稅稅率為17%，款項全部未收取。由于B公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于2012年7月1日進(jìn)行債務(wù)重組，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，A公司同意B公司以其擁有的一項無形資產(chǎn)抵償債務(wù)，當(dāng)日該項無形資產(chǎn)的公允價值為320萬元，相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)當(dāng)日辦理完畢。A公司預(yù)計該項無形資產(chǎn)使用壽命為5年，采用直線法攤銷。A公司于2012年7月1日將該項無形資產(chǎn)經(jīng)營出租給C公司，租期2年，年租金70萬元，每半年支付租金一次。假定不考慮相關(guān)稅費，則與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的事項對2012年度營業(yè)利潤的影響為( )萬元。

A、35

B、-28

C、3

D、-32

【正確答案】 C

【答案解析】 債務(wù)重組損失=300×(1+17%)-320=31(萬元)，應(yīng)計入營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤。

該項無形資產(chǎn)的入賬價值為320萬元，2012年的攤銷額=320/5×(6/12)=32(萬元)，計入其他業(yè)務(wù)成本;2012年的租金收入為35萬元，計入其他業(yè)務(wù)收入。因此該項無形資產(chǎn)影響當(dāng)期營業(yè)利潤的金額=35-32=3(萬元)。

5、2009年1月1日，丙公司以銀行存款9 000萬元購入一項無形資產(chǎn)。該項無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，采用直線法按月攤銷。丙公司于每年末對無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試;假定原預(yù)計使用年限保持不變。2010年和2011年末，丙公司預(yù)計該項無形資產(chǎn)的可收回金額分別為6 000萬元和5 334萬元。假定不考慮其他因素，丙公司該項無形資產(chǎn)2012年7月1日的賬面價值為( )萬元。

A、4 875

B、5 950

C、6 069

D、9 000

【正確答案】 A

【答案解析】 至2010年末計提減值準(zhǔn)備前該項無形資產(chǎn)的賬面價值=9 000-9 000/10×2=7 200(萬元)，減值1 200萬元;2011年該項無形資產(chǎn)攤銷額=6 000/8=750(萬元)。至2011年末該項無形資產(chǎn)的賬面價值=6 000-750=5 250(萬元)，與可收回金額5 334萬元比較，未減值。因此，2011年末該無形資產(chǎn)的賬面價值為5 250萬元。

2012年該項無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷額=5 250/7=750(萬元)，2012年1～6月份應(yīng)攤銷金額375萬元。因此，至2012年7月1日，該項無形資產(chǎn)的賬面價值=5 250-375=4 875(萬元)。

注意：如題目問的是2012年7月1日的賬面余額，則應(yīng)為9 000萬元。

6、下列各項中，屬于企業(yè)的無形資產(chǎn)的是( )。

A、企業(yè)的客戶關(guān)系、人力資源

B、投資者投入的專利權(quán)

C、企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌

D、已出租的土地使用權(quán)

【正確答案】 B

【答案解析】 選項A，企業(yè)無法控制其帶來的經(jīng)濟(jì)利益，不符合無形資產(chǎn)定義;選項C，其成本無法可靠計量，不屬于無形資產(chǎn);選項D，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算。

7、企業(yè)購入或支付土地出讓金取得的土地使用權(quán)，已經(jīng)用于開發(fā)或建造自用項目的，通常通過( )科目核算。

A、固定資產(chǎn)

B、在建工程

C、無形資產(chǎn)

D、長期待攤費用

【正確答案】 C

【答案解析】 土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，除特殊情況外，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，仍通過無形資產(chǎn)核算。

8、某公司2010年3月初購入一項專利權(quán)，價值900萬元，預(yù)計使用壽命10年，按直線法攤銷。2010年年末計提減值為10萬元，計提減值后攤銷方法和年限不變。那么2011年年末無形資產(chǎn)的賬面價值為( )萬元。

A、726.09

B、732.5

C、710

D、733.58

【正確答案】 A

【答案解析】 無形資產(chǎn)購入的當(dāng)月就要當(dāng)月進(jìn)行攤銷，所以到2011年底應(yīng)該攤銷一年零10個月;2010年應(yīng)該攤銷的金額=900/10/12×10=75(萬元);2010年年末的賬面價值為=900-75-10=815(萬元);2011年應(yīng)該攤銷的金額=815/(9×12+2)×12=88.91(萬元);所以2011年底的賬面價值=815-88.91=726.09(萬元)。

9、企業(yè)攤銷自用的、使用壽命確定的無形資產(chǎn)時，借記“管理費用”等科目，貸記( )科目。

A、無形資產(chǎn)

B、累計攤銷

C、累計折舊

D、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【正確答案】 B

【答案解析】 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)按期計提無形資產(chǎn)的攤銷，借記“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計攤銷”科目。

10、如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入( )。

A、其他業(yè)務(wù)成本

B、管理費用

C、營業(yè)外支出

D、資產(chǎn)減值損失

【正確答案】 C

11、2011年6月11日，A公司將一項專利權(quán)以700萬元的價格轉(zhuǎn)讓給B公司。該項專利權(quán)系A(chǔ)公司2010年1月1日以1 200萬元的價格購入的，購入時預(yù)計使用年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年，采用直線法攤銷。該專利權(quán)未計提減值準(zhǔn)備。假定轉(zhuǎn)讓專利權(quán)適用的營業(yè)稅稅率為5%，不考慮所得稅等其他相關(guān)稅費。A公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益為( )萬元。

A、-355

B、-365

C、-295

D、-320

【正確答案】 B

【答案解析】 A公司處置該項無形資產(chǎn)的分錄為：

借：銀行存款 700

累計攤銷 170

營業(yè)外支出 365

貸：無形資產(chǎn) 1 200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 35

12、甲公司于2010年1月4日從乙公司購買一項專利權(quán)，甲公司與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項專利權(quán)的價款為8 000萬元，每年年末付款2 000萬元，4年付清，甲公司當(dāng)日支付相關(guān)稅費10萬元。假定銀行同期貸款利率為5%，已知(P/S，5%，4)=0.8227，(P/A，5%，4)=3.5460。則甲公司購買該項專利權(quán)的入賬價值為()萬元。

A、8 100

B、7 990

C、7 092

D、7 102

【正確答案】 D

13、下列各項費用或支出中，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)入賬價值的是( )。

A、接受捐贈無形資產(chǎn)時支付的相關(guān)稅費

B、在無形資產(chǎn)研究階段發(fā)生的研究費用

C、在無形資產(chǎn)開發(fā)階段發(fā)生的不滿足資本化條件的研發(fā)支出

D、商標(biāo)注冊后發(fā)生的廣告費

【正確答案】 A

14、A公司2010年9月4日開始進(jìn)行一項管理用無形資產(chǎn)的研發(fā)，2010年9月初至2011年4月底屬于研究階段，共發(fā)生有關(guān)支出500萬元，其中2010年發(fā)生支出200萬元，2011年1月至4月發(fā)生支出300萬元;2011年5月1日進(jìn)入開發(fā)階段，在開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生有關(guān)支出130萬元，符合資本化條件后發(fā)生有關(guān)支出540萬元，2011年11月15日，該項無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途。該項無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷。假定不考慮所得稅影響，則該項無形資產(chǎn)對A公司2011年度損益的影響金額是( )萬元。

A、300

B、430

C、439

D、630

【正確答案】 C

15、甲公司內(nèi)部研究開發(fā)一項專利技術(shù)項目，2010年1月研究階段實際發(fā)生有關(guān)費用60萬元。2010年2月～2011年2月在開發(fā)階段符合資本化條件的支出，包括材料費用100萬元，人員薪酬60萬元，在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷10萬元，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出6萬元。2011年2月該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，該無形資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為( )萬元。

A、160

B、210

C、70

D、176

【正確答案】 D

16、A公司為非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2009年1月1日支付50 000萬元購入一宗土地使用權(quán)，使用年限為50年，在該土地上出包建造自用辦公樓，2010年12月31日，該工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，以銀行存款支付全部出包建造成本為30 000萬元。該辦公樓的預(yù)計使用年限為30年。假定不考慮凈殘值，采用直線法進(jìn)行攤銷和計提折舊。不考慮其他稅費，A公司下列有關(guān)會計處理不正確的是( )。

A、土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算

B、土地使用權(quán)應(yīng)單獨作為無形資產(chǎn)核算

C、無形資產(chǎn)在2009年、2010年不需攤銷

D、2011年土地使用權(quán)攤銷為1 000萬元

【正確答案】 C

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