中級會計(jì)師

三、判斷題

1、高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本或當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。()

對

錯(cuò)

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 應(yīng)計(jì)入“專項(xiàng)儲備”科目。

2、正常報(bào)廢和非正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)均應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目予以核算。( )

對

錯(cuò)

【正確答案】 對

【答案解析】 報(bào)廢的固定資產(chǎn)的會計(jì)處理都是通過“固定資產(chǎn)清理”核算，最后將凈損益轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。

3、處于處置狀態(tài)或者預(yù)期通過使用或者處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)，應(yīng)終止確認(rèn)。( )

對

錯(cuò)

【正確答案】 對

4、對于已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，在以后期間價(jià)值恢復(fù)時(shí)，可以轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額。( )

對

錯(cuò)

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

5、固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用應(yīng)該在兩次裝修期間以及固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的時(shí)間內(nèi)采用合理方法單獨(dú)計(jì)提折舊。( )

對

錯(cuò)

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 本題考核固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用的處理。固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用若不符合資本化條件，則應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

6、固定資產(chǎn)分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。( )

對

錯(cuò)

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 固定資產(chǎn)必須是有形資產(chǎn)。

7、企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，而不是直接用于出售。( )

對

錯(cuò)

【正確答案】 對

8、任何企業(yè)都應(yīng)該對所持有的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)其棄置費(fèi)用。( )

對

錯(cuò)

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用，棄置費(fèi)用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。

9、建造廠房領(lǐng)用外購原材料時(shí)，原材料對應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)計(jì)入在建工程成本。(　)

對

錯(cuò)

【正確答案】 對

【答案解析】 建造廠房領(lǐng)用的外購原材料的增值稅，不可以抵扣，應(yīng)計(jì)入所建資產(chǎn)的成本中。

四、計(jì)算題

1、甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%，其中2009年至2013年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2009年3月12日，甲公司購進(jìn)一臺需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為450萬元，增值稅為76.5萬元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)2萬元(不考慮運(yùn)費(fèi)抵扣增值稅的因素)，款項(xiàng)以銀行存款支付;在安裝期間，領(lǐng)用企業(yè)的原材料50萬元，該批原材料取得時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬元;領(lǐng)用一批工程物資，不含稅價(jià)款為25萬元，發(fā)生的其他相關(guān)支出為33萬元。該設(shè)備于2009年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

(2)2010年12月31日，甲公司對該設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為240萬元;計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備預(yù)計(jì)剩余使用年限為3年、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法保持不變。

(3)2011年12月31日，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營方向調(diào)整，決定采用出包方式對該設(shè)備進(jìn)行改良，改良工程驗(yàn)收合格后支付工程價(jià)款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開始進(jìn)行改良。

(4)2012年3月12日，改良工程完工并驗(yàn)收合格，甲公司以銀行存款支付工程總價(jià)款56萬元。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為16萬元。2012年12月31日，發(fā)生日常維護(hù)修理支出0.5萬元，已用銀行存款支付。

(5)2013年12月31日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，甲公司決定對其進(jìn)行處置，取得殘料變價(jià)收入30萬元，保險(xiǎn)公司賠償款50萬元，發(fā)生清理費(fèi)用2萬元;款項(xiàng)均以銀行存款收付，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

要求：(答案中的金額單位用萬元表示)

(1)編制2009年固定資產(chǎn)購建的會計(jì)分錄。

(2)計(jì)算2009、2010年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。

(3)計(jì)算2010年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。

(4)計(jì)算2011年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。

(5)編制2011年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會計(jì)分錄。

(6)編制2012年3月12日支付該設(shè)備改良價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會計(jì)分錄。

(7)編制2012年的日常修理支出的賬務(wù)處理。

(8)計(jì)算2012、2013年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。

(9)計(jì)算2013年12月31日處置該設(shè)備實(shí)現(xiàn)的凈損益。

(10)編制2013年12月31日處置該設(shè)備的會計(jì)分錄。

【正確答案】 (1)借：在建工程 452

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)76.5

貸：銀行存款 528.5

借：在建工程 　50

貸：原材料 50

借：在建工程 25

貸：工程物資 　25

借：在建工程 33

貸：銀行存款 　33

借：固定資產(chǎn) 560

貸：在建工程 　560

(2)2009年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額=560×2/5/2=112(萬元)

2010年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額=560×2/5/2+(560-560×2/5)×2/5/2=179.2(萬元)

(3)2010年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=(560-112-179.2)-240=28.8(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失 　28.8

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　28.8

(4)2011年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額=240×2/3=160(萬元)

(5)編制2011年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會計(jì)分錄

借：在建工程 80

累計(jì)折舊 　451.2

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 28.8

貸：固定資產(chǎn) 560

(6)編制2012年3月12日支付該設(shè)備改良價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會計(jì)分錄

借：在建工程 　56

貸：銀行存款 56

借：固定資產(chǎn) 136

貸：在建工程 136

(7)2012年修理支出的賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用 　0.5

貸：銀行存款 0.5

(8)2012年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額=(136-16)/8×9/12=11.25(萬元)

2013年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額=(136-16)/8=15(萬元)

處置時(shí)的賬面價(jià)值=136-11.25-15=109.75(萬元)

處置凈損失=109.75-30-50+2=31.75(萬元)

(9)編制2013年12月31日處置該設(shè)備的會計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理 　109.75

累計(jì)折舊 　26.25

貸：固定資產(chǎn) 136

借：銀行存款 30

貸：固定資產(chǎn)清理 30

借：銀行存款 50

貸：固定資產(chǎn)清理 50

借：固定資產(chǎn)清理 2

貸：銀行存款 2

借：營業(yè)外支出 31.75

貸：固定資產(chǎn)清理 31.75

2、甲股份有限公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%。2009年1月，準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)購入工程物資一批，價(jià)款為500 000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85 000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。

(2)工程共領(lǐng)用工程物資545 000元(含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)。

(3)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值為64 000元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10 880元。

(4)輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出50 000元。

(5)計(jì)提工程人員工資95 800元。

(6)6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按暫估價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本。

(7)將剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，假定其轉(zhuǎn)為存貨后所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

(8)7月中旬，該項(xiàng)工程決算實(shí)際成本為800 000元，經(jīng)查其與暫估成本的差額為應(yīng)付職工工資。

(9)假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

要求：

編制上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)分錄。

【正確答案】 甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：

(l)購入為工程準(zhǔn)備的物資

借：工程物資 　585 000

貸：銀行存款 585 000

(2)工程領(lǐng)用物資

借：在建工程——廠房 　545 000

貸：工程物資 545 000

(3)工程領(lǐng)用原材料

借：在建工程——廠房 74 880

貸：原材料 64 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 10 880

(4)輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出

借：在建工程——廠房 　50 000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 50 000

(5)計(jì)提工程人員工資

借：在建工程——廠房 　95 800

貸：應(yīng)付職工薪酬 　95 800

(6)6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，尚未辦理結(jié)算手續(xù)，固定資產(chǎn)按暫估價(jià)值入賬。

借：固定資產(chǎn)——廠房 　765 680

貸：在建工程——廠房 　765 680

(7)剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨

借：原材料 34 188.03

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5 811.97

貸：工程物資 40 000

(8)7月中旬，按竣工決算實(shí)際成本調(diào)整固定資產(chǎn)成本

借：固定資產(chǎn)——廠房 　34 320

貸：應(yīng)付職工薪酬 34 320

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