中級會計師

五、綜合題

1、乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。乙公司2009年至2012年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2009年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價款為1 150萬元，增值稅額為195.5萬元，款項以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。

(2)2009年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本和計稅價格均為40萬元，發(fā)生安裝工人工資6萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該原材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備。

(3)2009年12月31日，該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用直線法計提折舊。

(4)2010年12月31日，乙公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。

乙公司預(yù)計該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元，2015年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為200萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的銷售凈價為782萬元。

已知部分時間價值系數(shù)如下：

1年2年3年4年5年

5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.86380.82270.7835

(5)2011年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為12.56萬元，采用直線法計提折舊。

(6)2011年6月30日，乙公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價款122.14萬元。

(7)2011年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計尚可使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為10.2萬元，采用直線法計提折舊。2011年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

(8)2012年4月30日，乙公司與丁公司達成債務(wù)重組協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司貨款1 000萬元，此時該項固定資產(chǎn)公允價值為800萬元。當(dāng)日，乙公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)，不考慮其他相關(guān)稅費。

要求：(答案中的金額單位用萬元表示)

(1)編制2009年12月1日購入該生產(chǎn)線的會計分錄。

(2)編制2009年12月安裝該生產(chǎn)線的會計分錄。

(3)編制2009年12月31日該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計分錄。

(4)計算2010年度該生產(chǎn)線計提的折舊額。

(5)計算2010年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。

(6)計算2010年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會計分錄。

(7)計算2011年度該生產(chǎn)線改良前計提的折舊額。

(8)編制2011年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄。

(9)計算2011年8月20日改良工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。

(10)計算2011年度該生產(chǎn)線改良后計提的折舊額。

(11)編制2012年4月30日該生產(chǎn)線抵償債務(wù)的會計分錄。

【正確答案】 (1)

借：在建工程 1 150

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 195.5

貸：銀行存款 1 345.5

(2)

借：在建工程 　46

貸：原材料 40

應(yīng)付職工薪酬 6

(3)

借：固定資產(chǎn) 1 196

貸：在建工程 1 196

(4)2010年折舊額=(1 196-20)/6=196(萬元)

(5)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7=807.56(萬元)

銷售凈價為782萬元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為807.56萬元。

(6)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額=(1 196-196)-807.56=192.44(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失 192.44

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　192.44

(7)2011年改良前計提的折舊額=(807.56-12.56)/5×6/12=79.5(萬元)

(8)

借：在建工程 728.06

累計折舊 275.5(196+79.5)

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 192.44

貸：固定資產(chǎn) 1 196

(9)生產(chǎn)線成本=728.06+122.14=850.2(萬元)

(10)2011年改良后應(yīng)計提折舊額=(850.2-10.2)/8×4/12=35(萬元)

(11)2012年4月30日賬面價值=850.2-35×2=780.2(萬元)

借：固定資產(chǎn)清理 780.2

累計折舊 70

貸：固定資產(chǎn) 　850.2

借：應(yīng)付賬款 1 000

貸：固定資產(chǎn)清理 800

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 　136

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 64

借：固定資產(chǎn)清理 　19.8

貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 19.8

【答案解析】

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（責(zé)任編輯：xll）

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