中級會計師

一、單項選擇題

1、甲公司以200萬元的價格購入乙公司的某新產(chǎn)品專利權(quán)，發(fā)生相關(guān)稅費20萬元，為使該項無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途支付專業(yè)服務(wù)費用10萬元、測試費用5萬元;該項無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)某新型產(chǎn)品，為推廣該新產(chǎn)品發(fā)生廣告宣傳費用50萬元。甲公司該項無形資產(chǎn)的入賬價值為()萬元。

A、200

B、235

C、220

D、285

【正確答案】 B

【答案解析】 本題考核無形資產(chǎn)的初始計量。入賬價值=200+20+10+5=235(萬元)。

2、A公司于2011年1月5日購入專利權(quán)支付價款1 500萬元。該無形資產(chǎn)預(yù)計使用年限為8年，法律規(guī)定年限為5年。B公司和A公司簽訂合同，約定4年后，B公司以500萬元的價格購買該項專利權(quán)。2011年12月31日，由于與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值，A公司估計可收回金額為1 100萬元。假定無形資產(chǎn)按照直線法進行攤銷，減值后攤銷方法和攤銷年限不變。則至2012年底，無形資產(chǎn)的累計攤銷額為()萬元。

A、500

B、675

C、450

D、400

【正確答案】 C

【答案解析】 本題考核無形資產(chǎn)的后續(xù)計量。2011年無形資產(chǎn)的攤銷額=(1 500-500)/4=250(萬元)，賬面價值為1 500-250=1 250(萬元)，可收回金額為1 100萬元，應(yīng)計提減值150萬元，2012年無形資產(chǎn)的攤銷額=(1 100-500)/(4-1)=200(萬元)，截至2012年底，無形資產(chǎn)的累計攤銷額=250+200=450(萬元)。

3、下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是()。

A、將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本

B、將轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價值計入營業(yè)外支出

C、同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整

D、自行研發(fā)無形資產(chǎn)，研究階段發(fā)生的支出，滿足資本化條件的資本化，不滿足資本化條件的費用化

【正確答案】 C

【答案解析】 本題考核無形資產(chǎn)的會計處理原則。選項A，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)屬于無形資產(chǎn)處置，應(yīng)將賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，其公允價值與賬面價值之間的差額應(yīng)計入營業(yè)外收支;選項B，應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本;選項D，研究階段的支出，全部費用化計入當期損益。

4、2008年1月20日，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計研究支出為80萬元，累計開發(fā)支出為250萬元(其中符合資本化條件的支出為200萬元);但使用壽命不能合理確定。2008年12月31日，該項非專利技術(shù)的可收回金額為180萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司應(yīng)就該項非專利技術(shù)計提的減值準備為()萬元。

A、20

B、70

C、100

D、150

【正確答案】 A

【答案解析】 本題考核研發(fā)支出的處理及減值的計提。因使用壽命不確定，所以不需要攤銷，甲公司應(yīng)計提的減值準備=200-180=20(萬元)。

二、多項選擇題

1、下列有關(guān)企業(yè)取得土地使用權(quán)的會計處理的表述中，正確的有()。

A、用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價值應(yīng)計入所建廠房的建造成本

B、外購?fù)恋厥褂脵?quán)及建筑物支付的價款難以在建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)

C、企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

D、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物的成本

【正確答案】 BCD

【答案解析】 本題考核企業(yè)取得土地使用權(quán)的會計處理。選項A，用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價值不需要轉(zhuǎn)入所建造廠房的建造成本，單獨作為無形資產(chǎn)核算。

2、下列關(guān)于自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的處理，表述正確的有()。

A、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的計入無形資產(chǎn)，不符合資本化條件的計入當期損益

B、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生當期計入當期損益

C、無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的支出，應(yīng)當在發(fā)生當期費用化

D、內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出，應(yīng)全部資本化，記入“研發(fā)支出—資本化支出”科目

【正確答案】 ABC

【答案解析】 本題考核自行研發(fā)無形資產(chǎn)的會計處理。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的確認為無形資產(chǎn)，不符合資本化條件的費用化，計入當期損益。

3、下列各項業(yè)務(wù)處理中，不應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入的有()。

A、處置無形資產(chǎn)取得的利得

B、處置長期股權(quán)投資產(chǎn)生的收益

C、出租無形資產(chǎn)取得的收入

D、出售投資性房地產(chǎn)取得的價款

【正確答案】 AB

【答案解析】 本題考核無形資產(chǎn)的會計處理原則。選項A，應(yīng)通過營業(yè)外收入核算;選項B，應(yīng)確認為投資收益。

4、下列關(guān)于無形資產(chǎn)殘值的確定，表述正確的有()。

A、估計無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)以資產(chǎn)處置時的可收回金額為基礎(chǔ)確定

B、殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進行復(fù)核

C、使用壽命有限的無形資產(chǎn)一定無殘值

D、無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷

【正確答案】 ABD

【答案解析】 本題考核無形資產(chǎn)的后續(xù)計量。無形資產(chǎn)的殘值一般為零。但下列情況除外：①有第三方承諾在該無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn);②可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計的殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。

三、判斷題

1、當月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)，從當月開始計提攤銷，計入相關(guān)的成本或費用。()

對

錯

【正確答案】 對

2、無法可靠確定與使用壽命有限的無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式的，該項無形資產(chǎn)不攤銷，但應(yīng)于每個會計期間對其進行減值測試。()

對

錯

【正確答案】 錯

【答案解析】 本題考核無形資產(chǎn)的攤銷。這種情況下應(yīng)按直線法進行攤銷。

3、專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的無形資產(chǎn)計提的攤銷費用應(yīng)直接計入當期損益。()

對

錯

【正確答案】 錯

【答案解析】 本題考核無形資產(chǎn)的會計處理原則，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)計提的攤銷額應(yīng)計入制造費用，與損益無直接關(guān)系。

4、如果某項無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限沒有超過相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，則該無形資產(chǎn)應(yīng)在其預(yù)計使用年限內(nèi)按照直線法進行攤銷。()

對

錯

【正確答案】 錯

【答案解析】 本題考核無形資產(chǎn)的攤銷。不一定是按照直線法攤銷，應(yīng)是根據(jù)未來經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式來選擇攤銷方法。

四、計算分析題

1、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)20×9年至2×14年與無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

(1)20×9年11月12日，以銀行存款450萬元購入一項無形資產(chǎn),其中包含相關(guān)稅費6萬元，于當日達到預(yù)定用途并交付企業(yè)管理部門使用。該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。

(2)2×12年12月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為205萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原攤銷方法、預(yù)計使用年限不變。

(3)2×13年12月31日，該無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是100萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為80萬元。計提無形資產(chǎn)減值準備后，原攤銷方法不變，預(yù)計尚可使用年限為5年。

(4)2×14年7月1日，甲公司將該無形資產(chǎn)出售，取得價款150萬元并收存銀行，營業(yè)稅稅率為5%。假定按年計提無形資產(chǎn)的攤銷額。

要求：

(1)編制20×9年11月12日購入該無形資產(chǎn)的會計分錄;

(2)編制20×9年12月31日計提無形資產(chǎn)攤銷額的會計分錄;

(3)計算并編制2×12年12月31日計提的無形資產(chǎn)減值準備的會計分錄;

(4)計算并編制2×13年12月31日有關(guān)的會計分錄;

(5)編制2×14年7月1 日出售無形資產(chǎn)的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

【正確答案】 (1)編制20×9年11月12日購入該無形資產(chǎn)的會計分錄

借：無形資產(chǎn) 450

貸：銀行存款 450

(2)編制20×9年12月31日計提無形資產(chǎn)攤銷額的會計分錄

借：管理費用 7.5 [450÷10×(2/12)]

貸：累計攤銷 7.5

(3)計算并編制2×12年12月31日計提的無形資產(chǎn)減值準備的會計分錄

2×12年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值

=450-(450÷10)×(2/12)-(450÷10)×3=307.5(萬元)

計提無形資產(chǎn)減值準備

=307.5-205=102.5(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失 102.5

貸：無形資產(chǎn)減值準備 102.5

(4)計算并編制2×13年12月31日有關(guān)的會計分錄

①計提無形資產(chǎn)的攤銷額

借：管理費用 30

[205÷(10×12-2-3×12)×12]

貸：累計攤銷 30

②計提的無形資產(chǎn)減值準備

2×13年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值

=205-30=175(萬元)

無形資產(chǎn)的可收回金額=100(萬元)

計提無形資產(chǎn)減值準備=175-100=75(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失 75

貸：無形資產(chǎn)減值準備 75

(5)編制2×14年7月1日出售無形資產(chǎn)的會計分錄

借：銀行存款 150

無形資產(chǎn)減值準備 177.5

累計攤銷 182.5(7.5+45×3+30+10)

貸：無形資產(chǎn) 450

應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 7.5(150×5%)

營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得 52.5

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